전산회계 1급
| 회계2급 | 회계1급 | 비고 |
| 이론 : 30점 실기 : 70점 |
이론 : 30점 실기 : 70점 |
(이론) 회계원리 : 8문제 원가회계 : 4문제 부가가치세 : 3문제 |
| 상기업 개인기업 |
제조기업 법인기업 |
|
| (실무) 회계원리 : 55% 부가가치세 : 15% |
||
| 상품 | 원재료 |
시간 : 60분
재무회계와 관리회계의 비교
| 구분 | 재무회계 | 관리회계 |
| 목적 | 외부보고 | 내부보고 |
| 정보이용자 | 투자자, 채권자, 외부정보이용자 | 경영자, 관리자, 내부정보이용자 |
| 최종산출물 | 재무제표 | 일정한 형식이 없는 보고서 |
| 특징 | 과거정보의 집계보고 | 미래와 관련된 정보 |
회계의 정의 : 회사의 이해관계자들에 올바른 의사결정을 할 수 있도록 유용한 정보를 제공
회계기간
| 2016 | 2017 | 2018 |
| 전기 | 당기 | 차기 |
복식부기 : 차)*** 대) ***
단식부기 : 현금주의 ex) 가계부
재무제표
| 재무제표의 종류 | 재무제표의 작성과 일반원칙 |
| 1) 재무상태표 : 일정시점의 재무상태 2) 손익계산서 ; 일정기간의 경영성과 3) 현금흐름표 : 일정기간의 현금 유입, 유출 4) 자본변동표 : 일정기간의 자본의 변동사항, 금액 5) 주석 : 보충설명 |
1) 재무제표 작성책임 : 경영자 2) 계속기업 : 계속기업을 전제로 재무제표 작성 3) 중요성과 통합표시 4) 공시 1. 전기와 비교하는 방법으로 작성 2. 항목의 표시와 분류의 계속성 3. 금액표시 |
재무상태표
상호 2017.12.31. (단위 : 원)
| 자산 | 유동자산 | 당좌자산 | 부채 | 유동부채 | |
| 재고자산 | 비유동부채 | ||||
| 비유동자산 | 투자자산 | 자본 | 자본금 | ||
| 유형자산 | 자본잉여금 | ||||
| 무형자산 | 자본조정 | ||||
| 기타비유동자산 | 기타포괄손익누계액 | ||||
| 이익잉여금 |
*재무상태표의 기본요소
자산 : 과거의 거래나 사건의 결과로서 현재기업에 의해 지배되고 미래에 경제적효익을 창출할 것으로 기대되는 자원
부채 : 과거의 거래나 사건의 결과로 현재기업이 부담하고 있고, 미래에 자원의 유출이 예상되는 의무
자본 : 소유주 지분, 잔여지분
구분표시의 원칙
2. 1년기준
3. 유동성배열법
4. 총액주의
5. 잉여금구분의 원칙
손익계산서
| 매출액 | |
| 매출원가(-) | |
| 매출총이익 | |
| 판매비와일반관리비(-) | |
| 영업이익 | |
| 영업외수익(+) | |
| 영업외비용(-) | |
| 법인세차감전이익 | |
| 법인세비용(-) | |
| 당기순이익 |
상호 2017.01.01.~2017.12.31. (단위 : 원)
수익 : 기업의 경영활동과 관련된 대가로 발생하는 자산의 유입 또는 부채의 감소
비용 : 기업의 경영활동과 관련된 대가로 발생하는 자산의 유출 또는 부채의 증가
포괄이익 : 기업이 일정기간동안 소유주와의 자본거래를 제외한 모든 거래나 사건에서 인식한 자본의 변동
구분계산의 원칙
2. 발생기준(수익,비용)
3. 실현주의(수익) : 실현시기(판매시점)
4. 수익비용대응의 원칙
5. 총액주의
중간재무제표
- 중간기간(3개월, 6개월)을 한 회계연도로 보고 작성한 재무제표
- 종류 -> 재무상태표, 손익계산서, 현금흐름표, 자본변동표, 주석
주석 : 정보이용자가 재무제표를 이해하고 다른 기업의 재무제표와 비교하는데 도움이 되는 정보
회계의 순환과정
| 거래 | --> | 분개장 (전표) |
--> | 총계정원장 | --> | |
| 수정전시산표 | --> | 결산정리분개 | --> | 수정후시산표 | --> | |
| 장부마감 | --> | I/S계정 | --> | 집합손익 | --> | B/S계정 |
| 재무제표 | --> | I/S | --> | 이익잉여금처분계산서 | --> | B/S |
*거래
1) 회사의 재산상태에 영향을 미쳐야 하고
2) 그 영향을 금액으로 추정가능하여야 한다.
거래요소의 결합관계
1) 거래의 이중성 : 복식부기에서는 회계의 거래가 발생하면 반드시 차변과 동시에 대변에 기입한다.
| 차변 | 대변 | ||
| 자산 | *** | 부채 | *** |
| 자본 | *** | ||
| 비용 | *** | 수익 | *** |
| 합계 | 합계 | *** | |
2) 거래의 8요소
| 차변 | 대변 |
| 자산의 증가 | 자산의 감소 |
| 부채의 감소 | 부채의 증가 |
| 자본의 감소 | 자본의 증가 |
| 비용의 발생 | 수익의 발생 |
*계정 및 계정과목
| 재무상태표 계정 | 자산 | 현금, 매출채권, 미수금, 대여금, 상품, 건물, 임차보증금 |
| 부채 | 매입채무, 미지급금, 차입금 | |
| 자본 | 자본금,자본잉여금,자본조정,기타포괄손익누계액,이익잉여금 | |
| 손익계산서 계정 | 수익 | 상품매출, 제품매출, 이자수익, 수입임대료 |
| 비용 | 상품,제품 매출원가 , 이자비용, 임차료, 급여, 여비교통비 등 |
*전기
전기란 분개한 것을 해당계정에 옮겨 적는 것을 말한다.
ex1)
1. 원재료 11,000,000원을 현금으로 구입하다.
2. 단기차입금 12,000,000원을 차입하고 현금으로 입금하다.
3. 차량 13,000,000원을 구입하고 이 중 3,000,000원은 현금으로 지급하고 나머지는 1개월후에 지급하기로 하였다.
4. 제품 14,000,000원을 매출하고 대금은 현금으로 받았다.
5. 접대비 15,000,000원을 사용하고 대금은 1개월후에 지급하기로 하였다.
ex2)
| 외상매출금 | |
| 제품매출 3,500 | 2. 현금 1,200 |
| 3. 보통예금 1,300 | |
| 선급금 | |
| 4. 현금 1,400 | 5. 원재료 1,400 |
| 지급어음 | |
| 7. 당좌예금 1,600 | 6. 원재료 1,600 |
| 자본금 | |
| 8. 기계장치 1,800 | |
합계잔액시산표
| 잔액 | 합계 | 계정과목 | 합계 | 잔액 |
*결산정리사항
매출원가
감가상각비
대손충당금
유가증권평가
선급비용계산 등
*계정마감
손익계정마감 -> 집합손익
재무상태표 계정마감
ex)
1. 1월 1일 현금 10,000원을 출자하고 회사를 설립하다.
2. 단기차입금 10,000원을 차입하고 현금입금하다.
3. 상품 10,000원을 매입하고 현금 지급하다.
4. 거래처에 원가 10,000원의 상품을 20,000원을 매출하고 현금 입금하다.
5. 직원에게 급여 5,000원을 지급하다.
-유동자산
-당좌자산 : 판매과정을 거치지 않고 연말(재무상태표일)로부터 1년 이내에 현금화 되는 자산
-현금 및 현금성자산
-현금 -통화
-통화대용증권 : 자기앞수표, 우편환증서, 타인발행수표
-요구불예금 : 수시입출금, 자유예금, 당좌예금
-현금성자산 : 취득당시 만기 3개월 이내 금융상품
(만기3개월 이내 채권, 상환우선주, 환매채)
-당좌예금
-보증금 -> 당좌개설보증금(장기금융상품)
-당좌차월 -> 단기차입금
| 현금, 금융상품 | 현금 및 현금성 자산 | 취득당시 만기 3개월 이내 |
| 단기금융상품 | 결산일 1년기준 | |
| 장기금융상품 | 결산일 1년기준 |
-유가증권
| 구분 | 구분 | 채무증권(사채) | 지분증권(주식) |
| 단기매매증권 | 당좌자산 | ○ | ○ |
| 매도가능증권 | 투자자산(결산시1년-> 유동자산) | ○ | ○ |
| 만기보유증권 | 투자자산(결산시1년-> 유동자산) | ○ | × |
| 지분법투자주식 | 투자자산(결산시1년-> 유동자산) | × | ○ |
단기매매증권 : 단기간내에 매매차익을 목적으로 취득한 유가증권
1) 공개된 시장을 통하여 공개적인 매매가 이루어 지고 있고
2) 단기자금(1년이내 처분목적)운용을 목적으로 소유하는 것
* 매입시 매입수수등의 부대비용은 당기비용(지급수수료-영업외비용)으로 처리한다.
①취득시 : 단가 1,000원 ,10주 , 수수료 2,000원 현금으로 지급
차) 단기매매증권 10,000 대) 현금 12,000
지급수수료 2,000
②처분시 : 5주를 1,500원에 처분하고 현금으로 받다.
차) 현금 7,500 대) 단기매매증권 5,000
단기매매증권처분이익 2,500
③기말현재 보유중인 단기매매증권 공정가치는 주당 2,000 이다.
차) 단기매매증권 5,000 대) 단기매매증권 평가익 5,000
④ 배당시 : 보유중인 단기매매증권의 배당금 10,000원 현금으로
차) 현금 10,000 대) 배당금수익 10,000
자산의 취득 및 보유, 처분
| 구분 | 회계처리 | |
| 1 취득시 | 취득가액 = 매입가액 + 부대비용 (예외 : 단기매매증권) | |
| 2보유시 | 과실수취 | 수익인식 (단기매매증권 : 이자수익, 배당금수익) |
| 기말평가 | 원칙 : 공정가치 예외 : 재고자산(저가법), 유형자산(역사적원가, 재평가) |
|
| 3.처분시 | 원칙 : 처분가액 - 장부가액 | |
-현금과부족
1) 실제 보관중인 현금과 장부상 현금이 일치하지 않을 때 사용
2) 현금과부족은 임시계정으로 외부공시 재무제표에는 표시×
3) 원인불명일 경우 부족액은 잡손실(영업외비용), 초과액은 잡이익(영업외수익)으로 처리
ex) 10월 31일 현금실사결과 장부보다 10,000이 부족분 발견
차) 현금과부족 10,000 대) 현금 10,000
12월 31일 확인 결과 8,000원은 홍길동 사원의 시내교통비이고 나머지는 알 수 없다.
차) 여비교통비 8,000 대) 현금과부족 10,000
대) 잡손실 2,000
-단기투자자산
회사가 단기투자목적으로 단기금융상품, 단기매매증권, 단기대여금 및 유동자산으로 분류되는 매도가능증권, 만기보유증권 등을 보유하고 있는 경우 그 자산을 통합하여 단기투자자산으로 공시할 수 있다.
1) 단기금융상품 : 보고기간말 1년이내에 만기 도래
2) 단기대여금 : 금전소비대차계약에 따른 자금의 대여로 회수기한이 1년 이내
채권/채무 회계
| 채권자 | 거래 | 채무자 | ||
| 매출채권 | 외상매출금 | 일반적인 상거래에서 발생한 채권/채무 | 매입채무 | 외상매입금 |
| 받을어음 | 지급어음 | |||
| 미수금 | 일반적인 상거래 이외에서 발생한 채권/채무 | 미지급금 | ||
| 대여금 | 자금거래에서 발생한 채권/채무 | 차입금 | ||
| 선급금 | 재화나 용역의 완료전에 지급하는 계약금 | 선수금 | ||
| 미수수익 | 발생주의에 따라 당기의 수익/비용을 인식 | 미지급비용 | ||
| 선급비용 | 발생주의에 따라 차기의 수익/비용을 이연 | 선수수익 | ||
매출채권과 매입채무
| 매출채권 | 외상매출금 | 일반적인 상거래 + 미회수채권 |
| 미수금 | 이외 + 미회수채권 -> 미수금 | |
| 받을어음 | 일반적인 상거래 + 어음회수 | |
| 미수금 | 이외 + 어음회수 -> 미수금 | |
| 매입채무 | 외상매입금 | 일반적인 상거래 + 미지급채무 |
| 미지급금 | 이외 + 미지급채무 -> 미지급금 | |
| 지급어음 | 일반적인 상거래 + 어음지금 | |
| 미지급금 | 이외 + 어음지급 |
받을어음
약속어음 과 환어음
1) 상품매출 100,000 외상
차) 외상매출금 100,000 대) 매출 100,000
2) 상품매출 100,000 어음회수
차) 받을어음 100,000 대) 매출 100,000
3) 상품매입 100,000 외상
차) 상품 100,000 대) 외상매입금 100,000
4) 상품매입 100,000 어음지급
차) 상품 100,000 대) 지급어음 100,000
5) 상품매출 100,000 어음회수
차) 받을어음 100,000 대) 매출 100,000
6) 받을어음 100,000을 할인료 5,000을 제외한 금액은 보통예금
차) 보통예금 95,000 대) 받을어음 100,000
매출채권처분손실 5,000
7) 받을어음 100,000이 만기가 되어 은행에 추심의뢰하여 추심료5,000을 제외한 금액을 당좌예입하다.
차) 당좌예금 95,000 대) 받을어음 100,000
지급수수료 5,000
어음할인 -매각거래 – 매출채권처분손실
-차입거래 – 이자비용
대손 : 회수불가능한 채권을 손실로 처리
모든채권 – 매출채권 : 대손상각비 (판관비)
– 비매출채권 : 기타의 대손상각비 (영업외비용)
1)기말대손처리 : 대손예상액을 추정해서 비용처리
*매출채권 잔액(1억원)의 1%를 대손충당금 설정
차) 대손상각비 1,000,000 대) 대손충당금 1,000,000
2) 실제 대손시점 : 대손충당금 상계 (대손발생 500,000)
차) 대손충당금 500,000 대) 외상매출금 500,000
3) 실제 대손시점 : 대손충당금 상계 (대손발생 1,500,000)
차) 대손충당금 1,000,000 대) 외상매출금 1,500,000
대손상각비 500,000
4) 대손처리한 외상매출금 중 100,000이 현금으로 회수되었다.
차) 현금 100,000 대) 대손충당금 100,000
5) 기말대손처리 : 매출채권 잔액(2억원)의 1%를 설정 (2번에서 연결)
차) 대손상각비 1,500,000 대) 대손충당금 1,500,000
6) 기말대손처리 : 매출채권 잔액(0.3억)의 1%를 설정 (2번에서 연결)
차) 대손충당금 200,000 대) 대손충당금환입 200,000
* 기말설정 대손상각비 = 기말매출채권잔액 × 대손추정율 -
설정 전 대손충당금 잔액
기타의 당좌자산
| 구분 | 자산 | 부채 |
| 이연 | 선급비용(보험료) | 선수수익(임대료, 이자수익) |
| 발생 | 미수수익(임대료, 이자수익) | 미지급비용(보험료, 이자비용) |
-미수수익(vs미지급비용)
-인위적인 회계기간이 있기 때문에 발생주의에 따라 비록현금을 수취하지 않았더라도 당기의 수익으로 인식한다.
ex) 정기예금
*10월 1일에 1년만기 연 6% 조건으로 1,000,000원의 정기예금에 가입하였다.
12월 31일
차) 미수수익 15,000 대) 이자수익 15,000
차) 이자비용 15,000 대) 미지급비용 15,000
-선급비용(vs선수수익) - 보험료, 임차료
-당기에 지출한 비용 중 내년도 비용은 결산일 기준으로 자산
*7월 1일에 영업용 자동차 보험료 1,200,000을 현금으로 지급하다.
차) 보험료 1,200,000 대) 현금 1,200,000
*12월 31일
차) 선급비용 600,000 대) 보험료 600,000
*1월 1일
차) 보험료 600,000 대) 선급비용 600,000
-선급금(vs선수금)
- 일반적인 상거래에서 선 지급한 계약금
-선납세금
-소모품 / 소모품비
-가지급금 / 가수금
1. 다음 중 현금및현금성자산에 해당하지 않는 것은?
① 우편환증서 ② 배당금지급통지표 ③ 타인발행약속어음 ④ 만기도래한 국채이자표
1. 다음 중 재무제표에 대한 설명으로 잘못 설명된 것은?
① 현금흐름표는 영업활동, 투자활동, 재무활동으로 인한 현금흐름으로 구분하여 표시한다.
② 손익계산서는 일정기간 동안 기업의 경영성과에 대한 정보를 제공한다.
③ 재무상태표, 손익계산서, 현금흐름표, 이익잉여금처분계산서로 구성되며, 주석을 포함한다.
④ 주석은 우발상황과 같이 재무제표에 인식되지 않는 항목에 대한 추가 정보를 포함하여야 한다.
1. 일반기업회계기준에 의한 재무상태표에 관한 설명이다. 틀린 것은?
① 유동자산은 당좌자산과 재고자산으로 구분하고, 비유동자산은 금융자산, 유형자산, 무형자산, 기타비유동자산으로 구분한다.
② 부채는 유동부채와 비유동부채로 구분한다.
③ 자본은 자본금, 자본잉여금, 자본조정, 기타포괄손익누계액 및 이익잉여금(또는 결손금)으로 구분한다.
④ 재무상태표는 정보이용자들이 기업의 유동성, 재무적 탄력성, 수익성과 위험 등을 평가하는 데 유용한 정보를 제공한다.
1. 재무상태표에 현금 및 현금성자산으로 계상되는 항목인 것은?
① 우표, 수입인지 ② 타인발행 약속어음
③ 질권설정된 보통예금 ④ 취득당시 만기가 3개월 이내에 도래하는 채권
1. 다음 중 당좌자산에 속하지 않는 계정과목은?
① 보통예금 ② 외상매출금 ③ 단기대여금 ④ 퇴직연금운용자산
-재고자산 : 판매목적 (상품,제품, 반제품, 재공품, 원(부)재료, 저장품, 미착상품)
-상기업 : 상품
-제조기업 : 원재료 -> 재공품 -> 반제품 , 제품
*순매출액 = 총매출액 - 매출환입 - 매출에누리 - 매출할인
(반품) (값을 깍아줌) (기간할인)
*순매입액 = 총매입액 - 매입환출 - 매입에누리 - 매입할인
*매출원가 = 기초재고 + 당기매입액 - 기말재고 - 타계정대체
(판매가능 상품액)
*운반비 - 취득시 : 취득원가
판매시 : 운반비(판관비)
*재고자산 기말평가 : 재고자산 금액계산 (수량 ×단가)
-계속기록법 (기중 입,출 기록)
-실사법 (기중 입고기록 -> 기말실사재고파악)
기초 + 입고 -기말 = (판매, 사용)-> 원가흐름의 가정
*재고자산 평가방법
-선입선출법 -> 물량흐름과 원가흐름이 대체적으로 일치, 수익과 비용 대응이 부적절
-후입선출법(기업회계기준 ×) -> 물량, 원가흐름이 불일치, 수익과 비용의 적절한 대응
-평균법 (이동평균법 -> 계속기록법 , 총평균법 -> 실사법)
-소매재고법
ex) 3.1 100개 매입 @1,000 = 100,000
4.1 100개 매입 @2,000 = 200,000
5.1 100개 판매
매출원가계산
1) 선입선출법 = 100,000
2) 후입선출법 = 200,000
3) 평균법 = 150,000
* 물가상승시 매출원가
후입선출법 > 평균법 > 선입선출법
* 물가상승시 재고자산, 이익
후입선출법 < 평균법 < 선입선출법
*재고자산감모손실
-정상감모 : 매출원가 차)재고자산감모손실*** 대)재고자산***
-비정상감모손실 : 영업외비용 차)재고자산감모손실***대)재고자산***
*재고자산평가손실(장부가액 > 시가)
가격하락시 ->
차) 재고자산평가손실(매출원가)*** 대) 재고자산평가충당금(부채)***
가격회복시
차) 재고자산평가충당금(부채)*** 대) 재고자산평가충당금환입(매출원가)***
재고자산 보수주의(저가법)
| 차기 말 | ||
| 취득원가 | ||
| 당기 말 |
도착지인도조건과 선적지인도조건
| A 수출자 |
-----> 상품인도 |
B 수입자 |
| <----- 대금지금 |
위탁판매
| A 위탁자 |
B 수탁자 |
|
| -----> 적송품 |
||
시용판매
| A 판매자 |
-----> 상품전달 |
B 소비자 |
| <----- 매입의사 |
할부판매 : 인도기준
매출총이익 = 매출액 - 매출원가(기초+당기매입-기말) - 타계정대체
기말재고 ↑ -> 매출원가 ↓ -> 매출총이익 ↑ -> 당기순이익 ↑
= 자산 ↑ -> 이익 ↑ = 이익잉여금(자본)↑
재무상태표
| 자산 | 부채 |
| 자본 | |
| 증가↑ | 증가↑ |
연말 재고조사와 장부기록
| 장부수량 | 실제수량 | 취득 개당 원가 | 개당 시가 |
| 200 | 180 | 200 | 180 |
제품감모손실 (수량감모손실) = (200-180) × 200 = 4,000
차) 제품감모손실 4,000 대) 제품 4,000 (정상적 -> 매출원가)
제품감모손실 4,000 대) 제품 4,000 (비정상적 -> 영업외비용)
제품평가손실 (시가비교) = 180 × (200-180) = 3,600
차) 제품평가손실(매출원가) 3,600 대) 재고자산평가충당금 3,600
투자자산
-장기금융상품 : 정기예적금 중 비유동자산에 해당하는 계정과목은 장기성예금
-유가증권(매도가능증권, 만기보유증권) : 보고기간 말 1년 이후
-투자부동산 : 투자목적 또는 비영업용으로 소유하는 토지, 건물
-장기대여금 : 만기가 1년 이후
-부동산 취득시
| 토지 | 보유목적 | 회계처리 |
| 영업활동을 위해 보유 | 유형자산 | |
| 판매목적 | 재고자산 | |
| 투자목적 | 투자자산 |
| 구분 | 구분 | 채무증권(사채) | 지분증권(주식) |
| 단기매매증권 | 당좌자산 | ○ | ○ |
| 매도가능증권 | 투자자산(결산시1년-> 유동자산) | ○ | ○ |
| 만기보유증권 | 투자자산(결산시1년-> 유동자산) | ○ | × |
| 지분법투자주식 | 투자자산(결산시1년-> 유동자산) | × | ○ |
| 이자 또는 배당금 수취시 | 이자수익 | 현금배당-> 배당금수익 주식배당-> 회계처리 없음 |
|
유가증권
유가증권의 기말평가
| 구분 | 평가액 | 평가손익 |
| 단기매매증권 | 공정가액 | 영업외손익 |
| 매도가능증권 | 공정가액 | 자본(기타포괄손익누계액) |
| 원가법 | - | |
| 만기보유증권 | 평가하지 않음 (장부가액 : 상각 후 원가) |
- |
단기매매증권 VS 매도가능증권
| 구분 | 단기매매증권 | 매도가능증권 |
| 의의 | 단기간 시세차익 | 언제 매도할지 모름 |
| 취득가액 | 매입가액 | 매입가액 + 취득부대비용 |
| 기말평가 | 공정가액 | 공정가액(없는 경우 원가법) |
| 보유손익 : 실현가정 (영업외손익-> 단기매매증권평가손익) |
보유손익 : 미실현 가정 (자본-> 기타포괄손익누계액) |
|
| 처분손익 | 처분가액 - 장부가액 | 처분가액 - 취득가액 |
현금.예금.금융상품
-현금 및 현금성자산 : 당좌자산
-단기금융상품 : 당좌자산
-장기금융상품 : 투자자산
유형자산
-유형자산 : 영업활동을 위해 보유하고 있는 자산
-재고자산 : 판매목적으로 보유하고 있는 자산
토지 : 감가상각대상자산 ×
건물 :
구축물 :
기계장치 :
차량운반구 :
건설중인자산 : 미완성 상태의 자산으로 감가상각대상자산 ×
유형자산취득원가 = 매입대금 + 취득부대비용 (세금, 수수료 등)-매입할인
| 자산의 취득 및 보유에 따른 세금 | ||
| 1. 취득세 | ||
| 2. 등록면허세 | ||
| 3. 재산세 | ||
| 4. 자동차세 | ||
| 지방세 | 부과시점 | 회계처리 |
| 취득세/등록변허세 | 취득시점에 1번 | 자산에 가산 |
| 재산세 | 매년 | 비용(세금과공과) |
| 자동차세 | 매년 | 비용(세금과공과) |
자본적지출 : ① 미래의 경제적 효익을 증가 ② 내용연수를 증가
-회계처리 : 자산에 가산
ex) 기존건물에 엘리베이터를 설치하고 대금 2,000,000은 현금으로 지급
차) 건물 2,000,000 대) 현금 2,000,000
수익적지출 : ①원상회복, ②능률유지
-회계처리 : 수선비 등 비용처리
ex) 건물의 전기배선등을 교체하고 대금 100,000은 현금으로 지급
차) 수선비 100,000 대) 현금 100,000
-감가상각의 3요소 : 취득원가, 내용연수 , 잔존가치
1.1 재무상태표 12.31 재무상태표
| 건물 1,000,000 |
-----------> 결산 감가상각비인식 감가상각비: 100,000 |
건물1,000,000 감가상각누계액 100,000 900,000 |
차) 건물감가상각비 100,000 대) 감가상각누계액 100,000
정액법 : (취득원가 - 잔존가치) × (1/내용연수)
연수합계법 : (취득원가 - 잔존가치) × (해당시점의 잔존내용연수/내용연수합계)
ex) 취득원가 = 1,000,000 잔존가치 = 100,000 내용연수 = 3년
①정액법 : (1,000,000 - 100,000) × (1/3) = 300,000
②연수합계법 :
1차연도 : (1,000,000-100,000) × (3/(3+2+1)) = 450,000
2차연도 : (1,000,000-100,000) × (2/(3+2+1)) = 300,000
3차연도 : (1,000,000-100,000) × (1/(3+2+1)) = 150,000
정율법 : (취득원가-감가상각누계액) × 상각율
ex) 위 예제에서 상각율을 40%라 한다.
1차연도 : (1,000,000 - 0) × 40% = 400,000
2차연도 : (1,000,000-400,000) × = 240,000
3차연도 : (1,000,000-640,000-100,000) = 260,000
생산량비례법 : (취득원가-감가상각누계액) × (당기생산량/총생산량)
도표정리
ex) 기계장치 취득원가 = 90,000 감가상각누계액 = 40,000
처분 = 60,000 현금으로 입금
차) 현금 60,000 대) 기계장치 90,000
감가상각누계액 40,000 유형자산처분이익 10,000
ex) 2015.1.1. 기계장치 취득원가 = 100,000 내용연수 = 4년
잔존가치 = 20,000 (정액법)
2016.7.1. 기계장치 처분 = 90,000 (현금 입금)
1) 2015년도 감가상각비 계산
(100,000-20,000) × (1/4) = 20,000
2) 2016.1.1.~2016.6.30. 감가상각비 계산
(100,000-20,000) × (1/4) × (6/12) = 10,000
3) 2016.7.1. 처분
차) 현금 90,000 대) 기계장치 100,000
감가상각누계액 30,000 대) 유형자산처분이익 20,000
-특수한 경우의 취득
-국공채를 불가피하게 매입한 경우 :
: 채권의 매입가액과 현재가치의 차액은 유형자산의 취득가액으로 한다.
-일괄취득
: 개별자산들의 상대적 공정가치에 비례하여 안분
(철거비용)
| 구분 | 타인소유 건물 철거 | 자가건물 철거 |
| 목적 | 토지 사용목적 | 건물가치 상실 |
| 회계처리 | 토지의 취득원가 | 영업외비용(유형자산처분손실) |
-무상취득
: 취득한 자산의 공정가치를 취득원가로 하고 자산수증익(영업외수익)
처리
-현물출자
: 유형자산의 공정가치와 발행한 주식의 공정가치 중 보다 명확한 것으로
-교환취득
1) 동종자산간 교환 (장부가액법)
: 교환손익(유형자산처분손익)이 발생하지 않는다.
2) 이종자산간 교환 (공정가치법)
: 교환손익은 유형자산처분손익으로 인식
-정부보조금 : 상환의무가 없는 경우-> 자산의 차감항목
-차입원가(금융비용자본화) -기간비용으로 처리함을 원칙
: 다만 유형자산 등의 취득을 위한 자금에 차입금이 포함되면 취득원가로 회계처리
무형자산
① 물리적 실체가 없지만 식별 가능하고
② 기업이 통제하고 있으며
③ 미래경제적 효익이 있는 자산
종류 : 영업권, 개발비, 산업재산권, 라이선스, 소프트웨어, 광업권, 어업권
(연구.개발 및 생산단계)
| 연구단계 | ----------> | 개발단계 | ----------> | 생산단계 |
| 발생시점 : 연구비:판관비 |
요건충족-무형자산(개발비) | 무형자산상각비 | ||
| 요건미충족-비용(판관비) | 제조->제조경비 비제조->판관비 |
영업권(권리금) ex) A회사 자산 : 100억 부채 40억 자본 60억 + @대가 70억 , 현금 지급
차) 자산 100억 대) 부채 40억
영업권 10억 현금70억
무형자산의 취득원가 : 매입가액 + 매입부대비용
: 합리적이고 일관성 있게 배부된 간접지출을 모두 포함한다.
무형자산의 상각
- 상각대상금액 : 잔존가치는 원칙적으로 0 이다. 상각대상금액=취득원가
- 상각방법 : 정액법, 정률법, 생산량비례법-> 합리적인 방법선택
합리적인 방법을 정할 수 없는 경우에는 정액법을 사용한다.
-상각비 : 취득가액 / 내용연수
ex) 신제품개발에 따른 용역비 10,000,000을 보통예금에서 이체하다.
본 용역은 자산요건을 충족한다.
차) 개발비 10,000,000 대) 보통예금 10,000,000
ex) 12월 31일 현재 특허권 미상각잔액이 4,500,000이다. 특허권은 2년간 상각하였고, 회사는 특허권 상각에 대하여 사용가능시점부터 5년간 직접 상각한다.
차) 무형자산상각비 1,500,000 대) 특허권 1,500,000
부채
① 과거 거래나 사건의 결과로서
② 현재 기업이 부담하고
③그 이행에 대하여 회사의 경제적 가치의 유출이 예상되는 의무
-유동부채
매입채무 : 매출채권
미지급금 : 미수금
단기차입금 : 단기대여금
| 단기차입금(유동부채) | 장기차입금(비유동부채) |
| 보고기간 종료일 1년 이내 지급 | 보고기간 종료일 1년 초과 지급 |
미지급비용 : 미수수익
선수수익 : 선급비용
선수금 : 선급금
4/1 주)연세로부터 매출계약금으로 200,000을 받고 현금으로 입금하다.
5/1 주)연세에 1,000,000을 매출하고 선수금을 제외한 800,000은 보통예금으로
입금되었다.
예수금(제3자에게 지급할 목적으로 일시적으로 보관하는 금액 : vs선납세금)
7/31 직원에게 급여 1,000,000 지급시 소득세 40,000 지방소득세 4,000을
제외하고 현금으로 지급하다.
8/10 차감한 소득세 및 지방소득세를 세무서 및 구청에 현금으로 납부하였다.
부가세예수금 : 부가세대급금
미지급세금 : 법인세, 농특세,
미지급배당금
유동성장기부채 : 비유동부채 중 보고기간 말 현재 1년 이내에 도래하는 부채
| 2015년 | 2016년 | 2017년 |
1.1 5,000,000 차입 만기 3년, 보통예금 입금
차) 보통예금 5,000,000 대) 장기차입금 5,000,000
2016.12.31.
차) 장기차입금 5,000,000 대) 유동성장기부채 5,000,000
가수금 : 가지급금
1/1 당사 보통예금 계좡에 원인을 알 수 없는 100,000이 입금되었다.
차) 보통예금 100,000 대) 가수금 100,000
1/2 가수금 100,000은 매출처로부터 외상대금 100,000이 송금된 것을 확인하였다.
차) 가수금 100,000 대) 외상매출금 100,000
*수익비용의 이연과 발생
- 이연 : 선급비용, 선수수익
- 발생 : 미지급비용, 미수수익
*자산, 부채 구분
- 자산 : 선급비용, 미수수익
- 부채 : 선수수익, 미지급비용
20*1년 20*2년
10/1 12/31 9/30
임대차계약을 작성하고 연 1,200,000을 지급하기로 한다.
① 임차인은 임차료를 1년분을 *1년 10월 1일에 현금으로 지급하였다.(선불)
| 임차인 | 임대인 |
| *1.1.01 차) 지급임차료 1,200,000 대)현금1,200,000 |
*1.1.01 차)현금 1,200,000 대) 수입임대료1,200,000 |
| *1.12.31 차) 선급비용 900,000 대) 지급임차료900,000 |
*1.12.31 차) 수입입대료 900,000 대)선수수익 900,000 |
임대차계약을 작성하고 연 1,200,000을 지급하기로 한다.
② 임차인은 임차료를 1년분을 *2년 9월 30일에 현금으로 지급하였다.(후불)
| 임차인 | 임대인 |
| *1.1.01 회계처리 없음 |
*1.1.01 회계처리 없음 |
| *1.12.31 차) 지급임차료 300,000 대) 미지급비용 300,000 |
*1.12.31 차) 미수수익 300,000 대)수입임대료 300,000 |
비유동부채
- 장기차입금
- 퇴직급여충당부채
- 사채
- 임대보증금
사채(vs 만기보유증권, 매도가능증권, 단기매매증권)
사채가격 결정요인
1) 액면가액
2) 액면이자율(표시이자율)
3) 이자지급일 및 만기
ex) 20*1년 1월 1일 액면가액 1,000,000 액면이자율 8%, 만기 3년 이자지급일 매년
12월 31일의 사채를 발행하였다.
| 20*1 | 20*2 | 20*3 | |
| 80,000 80,000 80,000 | |||
| 1,000,000 | |||
*사채의 발행금액은 액면이자율과 시장이자율의 차이에서 결정된다.
*시장이자율과 회사의 신용도는 반비례한다.
*사채발행비는 사채발행가액에서 직접 차감한다.
*사채할인발행차금과 사채할증발행차금은 유효이자율법에 따라 상각한다.
*상각액은 할인발행이나, 할증발행이나 관계없이 사채발행기간 동안 매년 증가한다.
| 발행유형 | 사채발행차금상각 | 총사채이자(I/S 이자비용) | 사채장부가액 |
| 액면발행 | 0 | 액면이자 | 동일 |
| 할인발행 | 매년증가 | 매년증가(액면이자+할인차금) | 매년증가 |
| 할증발행 | 매년증가(액면이자+할증차금) | 매년감소 |
| 액면발행 | 발행가액 = 액면가액 | 액면이자율 = 시장이자율 |
| ex) 액면가액 1,000,000 발행가액 1,000,000 , 당좌예입 차) 당좌예금 1,000,000 대) 사채 1,000,000 |
||
| 할인발행 | 발행가액 < 액면가액 | 액면이자율 < 시장이자율 |
| ex) 액면가액 1,000,000 발행가액 900,000 , 당좌예입 차) 당좌예금 900,000 대) 사채 1,000,000 사채할인발행차금 100,000 |
||
| 할증발행 | 발행가액 > 액면가액 | 액면이자율 > 시장이자율 |
| ex) 액면가액 1,000,000 발행가액 1,100,000 , 당좌예입 차) 당좌예금 1,100,000 대) 사채 1,000,000 사채할증발행차금 100,000 |
||
*사채발행비(인쇄비, 제세공과금)는 사채발행가액에서 직접 차감한다.
-퇴지급여충당부채 :
결산일 현재 전 임직원이 퇴사할 경우 지급하여야 할 퇴직금 예상액
당기퇴직급여 = 퇴직급여추계액 – 설정 전 퇴직급여충당부채 잔액
= 퇴직급여추계액 -(퇴직급여충당부채 기초잔액 – 당기퇴직금 지급액)
ex) 20*1 12.31 전 임직원(1년 이상 근무자) 일시퇴직금은 10,000,000 계상
차) 퇴직급여 10,000,000 대) 퇴직급여충당부채 10,000,000
20*2 3.31 종업원 A가 퇴사하여 퇴직금 3,000,000을 현금으로 지급하다.
차) 퇴직급여충당부채 3,000,000 대) 현금 3,000,000
20.2 12.31 전 임직원(1년 이상 근무자) 일시퇴직금은 12,000,000 이다.
차) 퇴직급여 5,000,000 대) 퇴직급여충당부채 5,000,000
20.2 12.31 전 임직원(1년 이상 근무자) 일시퇴직금은 5,000,000 이다.
차) 퇴직급여충당부채 2,000,000 대) 퇴직급여충당부채환입 2,000,000(판)
*퇴직급여 분개시 임원 및 관리직은 판관비, 제조관련 인원은 제조경비로 구분
확정기여형VS확정급여형
| 구분 | 확정기여형 | 확정급여형 | |
| 운용책임 | 종업원 등 | 회사 | |
| 회사 납입금액 | 확정 | 변동 | |
| 종업원 귀속분 | 변동 | 확정 | |
| 회계처리 | 납부시 | 차)퇴직급여** 대)현금*** | 차)퇴직급여운용자산*** (퇴직급여충당부채 차감) 대)현금*** |
| 운용수익 | 회계처리 없음 | 차)퇴직급여운용자산*** 대)이자수익*** |
|
-충당부채와 우발부채
--충당부채
---1)과거사건이나 거래의 결과로 현재의무(법적의무)가 존재
---2) 당해의무를 이행하기 위하여 자원의 유출가능성이 높음
---3) 그 의무의 이행에 소요되는 금액을 신뢰성 있게 추정
(충당부채와 우발부채 비교)
| 금액추정 유출가능성 |
신뢰성 있게 추정가능 | 신뢰성 있게 추정 불가능 |
| 매우 높음 | 충당부채로 인식 | 우발부채 -> 주석공시 |
| 어느 정도 있음 | 우발부채 -> 주석공시 | |
| 거의 없음 | 공시하지 않음 | |
7. ㈜세원은 대손충당금을 보충법에 의해 설정하고 있으며, 매출채권 잔액의 1%로 설정하고 있다. 기말 재무상태표상 매출채권의 순장부가액은 얼마인가?
① 346,500원 ② 347,000원 ③ 347,500원 ④ 348,000원
5. 다음 중 비유동부채에 해당하지 않는 것은?
① 사채 ② 장기차입금 ③ 당좌차월 ④ 퇴직급여충당부채
7. 다음 자료를 이용하여 외상매입금의 기초잔액을 계산하면 얼마인가?
| ㆍ외상매입금 지급액 : 5,000,000원 ㆍ기말외상매입금 : 400,000원 ㆍ외상순매입액 : 4,000,000원 ㆍ외상총매입액 : 4,200,000원 |
① 1,400,000원 ② 2,400,000원 ③ 1,200,000원 ④ 1,500,000원
8. 다음 중 유동부채의 계정과목별 설명으로 틀린 것은?
① 매입채무는 일반적 상거래에서 발생한 외상매입금과 지급어음으로 한다.
② 선수금은 수주공사 및 기타 일반적 상거래에서 발생한 선수액으로 한다.
③ 단기차입금은 금융기관으로부터의 당좌차월과 1년 이내에 상환될 차입금으로 한다.
④ 미지급금은 일반적 상거래에서 발생한 지급기일이 도래한 확정채무를 말한다.
자본
-자본금 -> 자본거래 (보통주자본금, 우선주자본금)
-자본잉여금 -> 자본거래 -> 주식발행초과금, 감자차익, 자기주식처분이익
-자본조정 -> 자본거래 -> 주식할인발행차금 , 자기주식, 자기주식처분손실
-기타포괄손익누계액 -> 손익거래 (매도가능증권평가손익, 해외사업환산손익)
-이익잉여금 -> 손익거래
---자본거래 : 회사 주주와의 거래 (현재의주주, 잠재적 주주) -> B/S
--대변잔액(이익개념) (+) : 자본잉여금
--차변잔액(손실개념) (-) : 자본조정
---손익거래 : 자본거래 이외의 거래 -> I/S -> B/S
-- 이익 (+) -> 당기순이익 -> 이익잉여금
-- 손실 (-) -> 당기순손실 -> 이익잉여금
---손익거래 -> B/S (기타포괄손익누계액)
-주식발행 : 자본금 = 발행주식총수 × 주당액면금액
-액면발행 : 액면가액 = 발행가액 (액면가액 10,000 , 발행가액 10,000 , 현금입금)
차) 현금 10,000 대) 자본금 10,000
-할증발행 : 액면가액 < 발행가액 (액면가액 10,000 , 발행가액 12,000 , 현금입금)
차) 현금 12,000 대) 자본금 10,000
주식발행초과금 2,000
-할인발행 : 액면가액 > 발행가액 (액면가액 10,000 , 발행가액 8,000 , 현금입금)
차) 현금 8,000 대) 자본금 10,000
주식할인발행차금 2,000
*발행가액은 주식대금납입액에서 신주발행비등을 차감한 후의 금액
자본금 400,000 주식발행초과금 100,000 주식발행비용 50,000 _ 잔액 현금 입금
차) 현금 450,000 대) 자본금 400,000
주식발행초과금 50,000
*주식할인발행차금은 주식발행초과금의 범위 내에서 상계처리 한 후 3년 이내의 기간에 매기균등액 이익잉여금의 처분으로 상각한다.
--유상증자 : 대가를 받고 자본금을 증가
--무상증자 : 대가를 받지 않고 자본금을 증가
차) 자본잉여금 *** 대) 자본금
---주주가 무상주 수령시 아무런 회계처리를 하지 않는다.
--유상감자 : 대가를 지불하고 자본금을 감소시킨다. (자기주식 소각)
--무상감자 : 대가를 지불하지 않고 자본금을 감소시킨다.(이월결손금 보전목적)
ex) 액면 = 100,000 매입 = 90,000 매입소각
차) 자기주식 90,000 대) 현금 90,000
차) 자본금 100,000 대) 자기주식 90,000
감자차익 10,000
-자본잉여금
--주식발행초과금
--감자차익
--자기주식처분익
-자본조정
--주식할인발행차금
--자기주식 (당회사의 주식을 당회사가 취득할 경우)
--자기주식처분손실
--감자차손
--미교부주식배당금
| 자기주식 | 재발행 | 소각 |
| 취득 | A주식 10주 취득 취득단가@1,000 , 액면금액@2,000 ,현금지급 | |
| 차) 자기주식 10,000 대) 현금 10,000 |
차) 자기주식 10,000 대) 현금 10,000 |
|
| 재발행 (매각) |
A주식 5주 @2,000 재발행, 현금입금 | |
| 차) 현금 10,000 대) 자기주식 5,000 자기주식처분이익 5,000 |
||
| 소각 | A주식 5주 소각 | |
| 차) 자본금 10,000 대) 자기주식 5,000 감자차익 5,000 |
||
-배당(현금배당, 주식배당)
--현금배당 : 2013.1.1. ~ 2013.12.31.) ->주총 2014.3.31.-> 배당금결의
*배당금회계처리는 주주총회일에 처리한다.
ex) 주총일에 현금배당 10,000 , 주식배당 10,000을 결의하다.
차) 미처분이익잉여금 20,000 대) 미지급배당금 10,000
미교부주식배당금 10,000
-이익잉여금 : 회사의 영업활동의 결과, 증가-> 당기순이익 , 감소-> 당기순손실
--기처분이익잉여금
---법정적립금 (이익준비금, 기타법정적립금)
---임의적립금
--미처분이익잉여금 : 기업의 이익 중 배당이나 다른 잉여금으로 처분되지 않고
남아있는 잉여금 (vs미처리 결손금)
*이익준비금 : 상법458조에 의거 회사는 자본금의 1/2에 달할때까지 매기 결산기
금전에 의한 이익배당액의 10% 이상의 금액을 이익준비금으로 적립
이익잉여금처분계산서
Ⅰ 미처분이익잉여금
1. 전기이월 미처분이익잉여금
2. 당기순이익
Ⅱ. 임의적립금 이입액
1. ***적립금 (미처분이익잉여금으로 모자랄 때)
Ⅲ. 이익잉여금 처분액 (주주총회)
1. 법정적립금(이익준비금) -> 현금배당 10/1 , 자본금의 1/2에 달할때까지
2. 기타법정적립금
3. 배당금
가. 현금배당
나. 주식배당
4. 임의적립금
Ⅳ. 차기이월미처분이익잉여금
7. 액면금액이 10,000원인 주식 1주를 주당 12,000원에 발행하였을 때, 재무제표에 미치는 영향은?
① 자산총액이 10,000원 증가한다. ② 자본총액이 10,000원 증가한다.
③ 자본금이 10,000원 증가한다. ④ 당기순이익이 2,000원 증가한다.
8. 다음은 자본에 대한 설명이다. 옳지 않은 것은?
① 이익잉여금을 자본금에 전입하여 무상주를 발행하는 경우에 액면금액을 주식의 발행금액으로 한다.
② 기업이 취득한 자기주식은 취득원가를 자본조정으로 회계처리한다.
③ 자기주식의 처분금액이 장부금액보다 큰 경우 차액은 자기주식처분이익으로 하여 자본잉여금으로 회계처리한다.
④ 기업이 소각을 목적으로 자기주식을 취득하는 경우 주식의 취득원가가 액면금액 보다 작다면 그 차액을 감자차익으로 하여 자본조정으로 회계처리한다.
5. 다음 중 자본잉여금에 해당하는 것은?
① 자기주식처분손실 ② 감자차익 ③ 감자차손 ④ 매도가능증권평가이익
4. (주)풍기의 전기말 자본금은 60,000,000원(주식수 12,000주, 액면가액 5,000원)이다. 기중에 주당 4,000원에 2,000주를 유상증자 하였으며, 그 외의 자본거래는 없었다. (주)풍기의 기말 자본금은 얼마인가?
① 60,000,000원 ② 70,000,000원 ③ 68,000,000원 ④ 48,000,000원
3. 다음 재무상태표상의 자본항목 중 그 성질이 다른 것은 어느 것인가?
① 주식할인발행차금 ② 자기주식처분손실 ③ 자기주식 ④ 매도가능증권평가손실
손익계산서 계정(수익, 비용)
-매출액 *** (순매출액 = 총매출액 - 매출환입 - 매출에누리 - 매출할인 )
-매출원가(-) *** (기초 + 순매입액 - 기말)
(순매입액 = 총매입액 - 매입환출 - 매입에누리 - 매입할인 )
-매출총이익 ***
-판관비(-) ***
-영업이익 ***
-영업외수익(+) ***
-영업외비용(-) ***
-법인세 차감전 이익 ***
-당기순이익 ***
-수익 : 자본의 증가 (자산의 증가 , 부채의 감소)
당기순이익 증가 -> 자본의 증가 (수익 ↑, 비용↓)
-비용 : 자본의 감소 (자산의 감소 , 부채의 증가)
당기순손실 증가 -> 자본의 감소 (수익 ↓, 비용↑)
ex) 상품 500,000을 매출하고, 대금은 외상으로 하다.
차) 외상매출금 500,000 대) 상품매출 500,000
ex) 외상매출금 2,000,000을 회수하면서 40,000을 할인해주고 현금으로 받다.
차) 현금 1,960,000 대) 외상매출금 2,000,000
매출할인 40,000 (상품매출)
ex) 외상으로 매출한 상품중 50,000은 불량품으로 환입되었다.
차) 매출환입 50,000 (상품매출) 대) 외상매출금 50,000
-영업외수익 : 회사의 주된 영업활동 이외
--이자수익(vs이자비용)
--배당금수익(주식배당은 회계처리×)
--수입임대료(vs지급임차료:판관비)
--단기매매증권평가이익(vs단기매매증권평가손실)
--단기매매증권처분이익(vs단기매매증권처분이익)
--외환차익(vs외환차손)
--외화환산이익(vs외화환산손실)
--유형자산처분이익(vs유형자산처분손실)
--자산수증이익
--채무면제이익
--잡이익(vs잡이익)
--대손충당금환입(vs기타의 대손상각비)
--보험차익(vs재해손실)
(기부금)
(재고자산감모손실)
-수익의 인식기준
--진행기준 : 작업진행율(원가투입율)에 따라 기간별로 수익을 나누어 인식
용역의 제공 계약, 건설형 공사계약
--판매기준 : 재화를 인도하는 시점
*상품권 판매시 (선수금 처리 -> 추후 매출시 선수금 차감)
---재화나 용역간의 교환 : 성격과 가치가 상이한 재화나 용역은 수익으로 인식
---위탁매출 : 수탁자가 적송품을 판매한 날
---시용판매 : 매입자가 매입의사표시를 한 날
-현금주의 vs 발생주의
-비용 :
--매출원가
--판매비와일반관리비
--영업외비용
| 상기업 | 제조기업 | ||||
| Ⅰ. 매출액 | **** | Ⅰ. 매출액 | **** | ||
| Ⅲ. 매출원가 | **** | Ⅲ. 매출원가 | **** | ||
| 1. 기초상품재고액 | *** | 1. 기초제품재고액 | *** | ||
| 2. 당기상품매입액) | *** | 2. 당기제품제조원가 | *** | ||
| 3. 기말상품재고액) | *** | 3. 기말제품재고액 | *** | ||
| Ⅲ. 매출총이익 | **** | Ⅲ. 매출총이익 | **** | ||
--판매비와 일반관리비
---퇴직급여충당부채환입, 대손충당금환입, 판매보증충당부채환입은 판관비의 (-)로 표시한다.
ex) 대손충당금 기초 10,000 기말 : 20,000
차) 대손상각비 10,000 대) 대손충당금 10,000
ex) 대손충당금 기초 10,000 기말 : 5,000
차) 대손충당금 5,000 대) 대손충당금환입 5,000 (판관비의 -)
외환차손익(거래시)과 외화환산손익(결산시)
| 구분 | 환율 | 손익 | 대금결제시점 | 기말결산 |
| 외화자산 (외화외상매출금) |
환율상승↑ | 이익 | 외환차익 | 외화환산이익 |
| 환율하락↓ | 손실 | 외환차손 | 외화환산손실 | |
| 외화부채 (외화외상매입금) |
환율상승↑ | 손실 | 외환차손 | 외화환산손실 |
| 환율하락↓ | 이익 | 외환차익 | 외화환산이익 |
ex1) 3년만기 외화장기차입금 $100,000을 현금으로 상환하였다
(장부가액 1$ = 1,200 , 상환시점 1$=1,000)
차) 외화장기차입금 120,000,000 대) 현금 100,000,000
외화차익 20,000,000
ex2) 3년만기 외화장기차입금 $100,000 결산일 분개
(장부가액 1$ = 1,200 , 결산환율 1$=1,000)
차) 외화장기차입금 20,000,000 대) 외화환산이익 20,000,000
ex3) 미국 abc거래처에 매출 $100,000을 매출하고 대금은 외상으로 하다.
(매출시점 환율 1$=1,000 , 결산일 환율 1$=1,200)
매출시 - 차) 외화외상매출금 100,000,000 대) 매출 100,000,000
결산시 - 차) 외화외상매출금 20,000,000 대) 외화환산이익 20,000,000
ex4) 미국 abc거래처에 외화외상매출금 $100,000이 현금으로 입금되었다.
(매출시점 환율 1$=1,000 , 결산일 환율 1$=1,200, 회수시점 1$=1,100)
회수시 - 차) 현금 110,000,000 대) 외화외상매출금 120,000,000
외환차손 10,000,000
-법인세비용(법인세+지방소득세)
대차대조표 항목
| 자산 | 유동자산 | 당좌자산 | 현금 및 현금성자산, 단기금융상품, 단기매매증권, 매출채권, 미수금, 미수수익, 선급비용, 선납세금 |
| 재고자산 | 상품, 원재료, 재공품, 반제품, 제품 | ||
| 비유동자산 | 투자자산 | 장기금융상품, 매도가능증권, 만기보유증권, 투자부동산 |
|
| 유형자산 | 토지, 건물, 구축물, 비품, 건설중인 자산 | ||
| 무형자산 | 영업권, 개발비, 산업재산권, 소프트웨어, 라이선스 광업권, 어업권 |
||
| 기타비유동자산 | 임차보증금 | ||
| 부채 | 유동부채 | 매입채무, 단기차입금, 미지급금, 선수수익, 미지급비용, 미지급세금, 부가세예수금, 가수금 | |
| 비유동부채 | 장기차입금, 퇴직급여충당부채, 사채, 임대보증금 | ||
| 자본 | 자본금 | 보통주자본금, 우선주자본금 | |
| 자본잉여금 | 주식발행초과금, 자기주식처분이익, 감자차익 | ||
| 자본조정 | 주식할인발행차금, 자기주식, 자기주식처분손실, 감자차손 | ||
| 기타포괄손인누계액 | 매도가능증권평가손익, 해외사업환산손익 | ||
| 이익잉여금 | 기처분이익잉여금(이익준비금, 기타법정적립금) 미처분이익잉여금(당기순이익 -> 증가, 당기순손실 -> 감소) |
||
손익계산서 항목
| Ⅰ. 매출액 | *** | 순매출액 = 총매출액 - 매출환입 - 매출에누리 - 매출할인 - 타계정대체 수익의 인식기준 : 인도기준, 위탁판매(적송품) ,시용판매 |
| Ⅱ. 매출원가(-) | *** | 매출원가 = 기초 + 순매입액 - 기말 순매입액 = 총매입액 - 매입환출 - 매입에누리 - 매입할인 |
| Ⅲ. 매출총이익 | *** | |
| Ⅳ. 판매비와일반관리비(-) | 급여, 퇴직급여, 대손상각비, 감가상각비, 보험료, | |
| Ⅴ. 영업이익 | ||
| Ⅵ. 영업외수익(+) | 이자수익, 외환차익, 외화환산손실, 유형자산처분이익, 잡이익 | |
| Ⅶ. 영업외비용(-) | 이자비용, 외환차손, 외화환산이익, 유형자산처분손실, 잡손실 | |
| Ⅷ. 법인세차감전이익 | ||
| Ⅸ. 법인세 등 | 법인세, 지방소득세 | |
| Ⅹ. 당기순이익 |
-결산 및 재무제표 작성
--결산예비절차 :
---수정전시산표 작성
---결산수정분개
---수정후시산표 작성
--결산본절차
---계정의 마감 (손익계정 마감 -> 집합손익계정 마감 -> 재무상태계정 마감)
---재무제표 작성 (제조원가명세서 -> I/S -> 이익잉여금처분계산서 -> B/S)
----시산표의 목적 -> 분개와 전기의 오류파악, 회사의 개략적인 경영성과 파악
합계잔액시산표
제**기 20*1년 12월 31일 현재
| 차변 | 계정과목 | 대변 | ||
| 잔액 | 합계 | 합계 | 잔액 | |
| 25,000,000 | 30,000,000 | 자산계정 -현금 |
5,000,000 | |
| 5,000,000 | 부채계정 -외상매입금 |
10,000,000 | 5,000,000 | |
| 자본계정 | 10,000,000 | 10,000,000 | ||
| 수익계정 | 20,000,000 | 20,000,000 | ||
| 10,000,000 | 10,000,000 | 비용계정 | ||
| 35,000,000 | 45,000,000 | 계 | 45,000,000 | 35,000,000 |
*기말자산 = 기말부채 + 기말자본 (=기초자본 + 당기순이익)
*기말자산 = 기말부채 + 기초자본 + 총수익 - 총비용
*기말자산 + 총비용 = 기말부채 + 기초자본 + 총수익
--결산수정분개
| 유형 | 수정분개 | ||
| 1. 매출원가의 계산 | 기초 + 순매입액 -기말 (순매입액=) | ||
| 2. 손익결산정리 | 이연 | 선급비용 | |
| 선수수익 | |||
| 발생 | 미수수익 | ||
| 미지급비용 | |||
| 3. 자산,부채의 평가 | 유가증권 평가 | 평가이익/평가손실 | |
| 대손충당금 설정 | 대손상각비(기타의대손상각비)/대손충당금 | ||
| 재고자산 평가 | 선입선출법, 평균법, 후입선출법 | ||
| 퇴직급여충당금 설정 | 퇴직급여/퇴직급여충당부채 | ||
| 외화자산/부채 평가 | 외환차손익 / 외화환산손익 | ||
| 4. 자산의 배분 | 유무형자산 감가상각 (정액법, 정율법, 연수합계법, 생산량비례법) | ||
| 5. 유동성 대체 | 장기차입금 -> 유동성장기차입금 | ||
| 6. 법인세 계상 | 차) 법인세 등 *** 대) 미지급세금 *** | ||
| 7. 기타 | 소모품수정분개, 가지급금, 가수금, 전도금, 현금과부족 정리 | ||
2. ㈜오정은 A사로부터 갑상품을 12월 10일에 주문받고, 주문받은 갑상품을 12월 24일에 인도하였다. 갑상품 대금 100원을 다음과 같이 받을 경우, 이 갑상품의 수익인식시점은 언제인가?
| 날 짜 | 대 금(합계 100원) |
| 12월 31일 | 50원 |
| 다음해 1월 2일 | 50원 |
① 12월 10일 ② 12월 24일 ③ 12월 31일 ④ 다음해 1월 2일
2. 다음 중 기말 결산시 비용의 이연과 가장 관련있는 거래는?
① 공장건물에 선급보험료 100,000원을 계상하다.
② 공장건물에 대한 선수임대료 1,000,000원을 계상하다.
③ 정기예금에 대한 미수이자 100,000원을 계상하다.
④ 단기차입금에 대한 미지급이자 100,000원을 계상하다.
6. 다음의 유가증권거래로 인하여 당기손익에 미치는 영향을 바르게 설명 한 것은?
| (주)달무리는 2월 5일에 시장성 있는 단기매매증권 1,000주(주당 @10,000원)를 취득하면서, 수수료비용 500,000원을 포함하여 현금으로 결제하였다. 다음날 600주를 주당 @11,000원에 현금 처분하였다. |
① 당기순이익이 600,000원 증가한다. ② 당기순이익이 600,000원 감소한다.
③ 당기순이익이 100,000원 증가한다. ④ 당기순이익이 300,000원 증가한다.
8. 결산 시 미지급 임차료에 대한 회계처리를 하지 않았을 경우, 당기 재무제표에 미치는 영향으로 틀린 것은?
① 순이익이 과소계상 ② 자본이 과대계상 ③ 비용이 과소계상 ④ 부채가 과소계상
1. 다음 중 주주총회에서 현금배당이 결의된 당일의 거래요소 결합관계로 옳은 것은?
차변 대변 차변 대변
① 자본의 감소 자본의 증가 ② 부채의 감소 부채의 증가
③ 자산의 증가 수익의 발생 ④ 자본의 감소 부채의 증가
2. 다음 중 결산정리분개에 대한 설명으로 가장 옳은 것은?
① 시장성 있는 유가증권계정은 기말결산시 공정가치법에 의하여 평가하고, 공정가치는 기말 결산일 현재 종가이다.
② 비유동자산은 사용에 의해 가치가 감소하게 되고, 가치감소액은 정액법만 사용하여 산출한다.
③ 부가가치세는 매입세액과 매출세액을 서로 상계처리하고 차액은 선수금계정으로 처리한다.
④ 가지급금, 가수금계정은 기말결산시까지 내용이 파악되지 않은 경우에도 그대로 사용한다.
3. 다음 중 일반적인 재무제표의 계정과목 분류가 옳지 않은 것은?
① 저장품 : 재고자산 ② 건설중인자산 : 투자자산
③ 장기제품보증충당부채 : 비유동부채 ④ 매도가능증권평가손익 : 기타포괄손익누계액
5. 다음 중 손익계산서 작성에 영향을 주는 거래는?
① 자기주식처분이익 ② 감자차익 ③ 매도가능증권평가이익 ④ 단기매매증권처분이익
6. 다음은 감가상각에 대한 설명이다. 옳지 않은 것은?
① 유형자산의 감가상각은 자산이 사용가능한 때부터 시작한다.
② 토지와 건물을 동시에 취득하는 경우에는 토지 구입액도 감가상각 대상이 된다.
③ 유형자산의 감가상각방법에는 정액법, 정률법, 체감잔액법, 연수합계법, 생산량비례법 등이 있다.
④ 감가상각방법은 자산의 성격에 따라 선택 가능하고, 소멸형태가 변하지 않는 한 매기 계속 적용한다.
2. 손익계산서 항목 중 영업이익을 산출하는 데 포함되는 항목들의 합계액은?
| ㆍ제품매출원가 : 1,000,000원 ㆍ수선비 : 50,000원 ㆍ복리후생비 : 30,000원 ㆍ여비교통비 : 35,000원 ㆍ기부금 : 400,000원 ㆍ이자비용 : 40,000원 |
① 1,000,000원 ② 1,115,000원 ③ 1,400,000원 ④ 1,440,000원
7. 결산시 미지급이자를 계상하지 않은 경우 당기 재무제표에 미치는 영향으로 틀린 것은?
① 자본이 과소계상 ② 순이익이 과대계상 ③ 비용이 과소계상 ④ 부채가 과소계상
8. 다음은 상품을 판매한 이후에 발생한 내역이다. 매출액에 영향을 미치지 않는 경우는?
① 상품을 현금판매 후 상품의 하자로 반품되었다.
② 상품을 외상판매 후 상품의 대금을 회수하지 못하여 외상매출금 회수를 포기하였다.
③ 상품을 현금판매 후 상품의 하자로 판매대금의 10%를 환불해 주었다.
④ 상품을 외상판매 후 외상매출금을 조기상환하여 판매대금의 10%를 할인해 주었다.
-재무회계 개념체계
--개념체계와 일반기업회계기준이 상충될 경우에는 일반기업회계기준이 개념체계보다 우선한다.
--기본구조
| 재무보고의 목적 |
---> | 회계정보의 질적특성 | --> | 재무제표 | --> | 재무제표 기본요소의 인식 및 측정 |
| 질적 특성 |
1.이해가능성 | 2. 목적적합성 | 3. 신뢰성 | 4. 비교가능성 |
| 구성 요소 |
1. 예측가치 2. 확인가치 (피드백) 3. 적시성 |
1.표현의충실성 2.중립성 3.검증가능성 |
1. 기간별 2. 기업별 |
| 제약 요인 |
1. 효익과 원가간의 균형 2. 중요성 |
(목접적합성과 신뢰성의 상충관계)
| 구분 | 목적적합성 고 | 신뢰성 고 |
| 자산측정 | 공정가치 | 역사적원가 |
| 손익인식 | 발생주의 | 현금주의 |
| 수익인식 | 진행기준 | 완성기준 |
| 재무보고 | 중간보고서(분기,반기) | 연차보고서 |
--재무제표의 기본가정
---기업실체의 가정
---계속기업의 가정
---기간별보고의 가정
4. 다음은 재무회계개념체계에 대한 설명이다. 회계의 기본가정(공준) 중 무엇에 대한 설명인가? (62회)
| 기업실체는 그 경영활동을 청산하거나 중대하게 축소시킬 의도가 없을 뿐 아니라 청산이 요구되는 상황도 없다고 가정된다. |
① 계속기업의 가정 ② 기업실체의 가정 ③ 연결재무제표 ④ 발생주의 가정
1. 회계정보의 질적특성인 목적적합성의 구성요소가 아닌 것은? (63회)
① 표현의 충실성 ② 피드백가치 ③ 적시성 ④ 예측가치
4. 다음 중 회계정보의 질적 특성인 ‘신뢰성’과 직접 관련이 적은 것은? (66회)
① 예측가치와 피드백가치 ② 표현의 충실성 ③ 검증가능성 ④ 중립성
2. 일반기업회계기준을 통하여 작성된 재무제표는 다음과 같은 특성과 한계가 있다. 이에 대한 설명으로 틀린 것은?
(특별회)
① 재무제표는 화폐단위로 측정된 정보를 주로 제공한다.
② 재무제표는 미래에 발생할 거래나 사건에 대한 정보도 포함한다.
③ 재무제표는 추정에 의한 측정치를 포함하고 있다.
④ 재무제표는 특정 기업실체에 관한 정보를 제공한다.
-원가회계-
-원가의특징
--경제적가치의 소비
--재무상태표에 표시되는 재공품과 제품 등 재고자산의 가액을 결정
--경영계획 및 통제 , 의자결정에 필요한 원가자료를 제공
--여러가지 목적에 따라 다양한 원가가 사용
*원가 --> 자산 --> 판매 : 매출원가 (소멸원가)
--> 미판매 : 재고자산 (미소멸원가)
-원가의분류
--발생형태에 따른 분류 -> 재료비, 노무비, 경비
--제품의 관련성 -> 직접비, 간접비
--원가행태(모양)에 따른 분류 -> 변동비, 고정비
---변동비(순수) : 조업도 증가 --> 총원가 증가, 단위당 원가 일정
---고정비(순수) : 조업도 증가 --> 총원가 일정, 단위당 원가 감소
---준변동비 : 고정비 + 변동비 (전기요금)
---준고정비 : 계단식 고정비 (공장 관리직 인건비)
--제조활동에 따른 분류(제조원가, 비제조원가->판관비)
--의사결정에 따른 분류(관련원가vs비관련원가 , 매몰원가, 기회비용)
(원가의 분류 구분)
| 구분 | 추적가능성 | 비고 | ||
| 직접비 | 간접비 | |||
| 발생형태 | 재료비 | 직접재료비 | 간접재료비 | |
| 노무비 | 직접노무비 | 간접노무비 | (공장감독자) | |
| 제조경비 | 직접제조경비 | 간접제조경비 | ||
제조원가 = 제료비 + 노무비 + 제조경비
= 직접재료비 + 간접재료비 + 직접노무비 + 간접노무비 +직접경비 + 간접경비
제조간접비 = 간접재료비 + 간접노무비 +간접경비
제조원가 = 직접재료비 + 직접노무비 + 직접제조경비 + 제조간접비
(원가의 구성)
| 이익 | 판매가격 | ||||
| 판관비 | 총원가 (판매원가) |
||||
| 간접재료비 간접노무비 간접경비 |
제조간접비 | 제조원가 | |||
| 직접재료비 직접노무비 직접경비 |
직접원가 | ||||
(기본원가와 가공원가)
| 기초원가 | ||||
| 제조원가 = | 직접재료비 + | 직접노무비 + | 직접제조경비 + (0) |
제조간접비 |
| 가공원가 | ||||
| 제조원가 3요소(총제조원가) | ||
| 기초원가 | 직접재료비 | |
| 직접노무비 | 가공원가 | |
| 제조간접비 |
-원가의 흐름
--원가계산의 분류
(생산형태)
| 개별원가계산 | 종합원가계산 |
| -다품종소량생산 -주문생산 -비행기, 선박, 플랜트 |
-연속생산 -동일제품 대량생산 -자동차, 휴대폰 |
(원가계산의시기)
| 실제원가계산(사후원가) | 정상원가계산(사전원가) | 표준원가계산(사전원가) |
| -실제원가 | -재료비 (실제) -노무비 (실제) -제조간접비 (예정) |
-예정원가 |
(원가계산의 범위)
| 전부원가계산 | 변동원가계산 |
| 재료비, 노무비, 경비 -> 원가포함 | 고정제조간접비 -> 당기비용처리 |
① 실제.개별 원가계산
② 정상.개별 원가계산
③ 종합원가계산
*제조원가 = 직접재료비 + 직접노무비 + 제조간접비
| 원재료 | 재공품 | 제품 | |||||
| 기초 | 사용 (원재료비) |
기초 | 제품(완성) (당기제품제조원가) |
기초 | 판매 (매출원가) |
||
| 매입 | 기말 | 직접재료비 직접노무비 제조간접비 (당기총제조비용) |
기말 | 당기제품제조원가 (재공품) |
기말 | ||
| 발생 | 재공품 |
직접노무비
제조간접비
| 발생 | 재공품 |
제조원가명세서
Ⅰ. 재료비 ****
1. 기초 ***
2. 매입 ***
3. 기말 ***
Ⅱ. 노무비 ****
1. 임금 ***
2. 급여 ***
3. 퇴직급여 ***
Ⅲ. 제조경비
1. 감가상각비 ***
2. 전력비 ***
3. 수도광열비 ***
4. 외주가공비 ***
Ⅳ. 당기총제조원가 **** (재료비 + 노무비 + 제조경비)
Ⅴ. 기초재공품재고액 ****
Ⅵ. 합계 ****
Ⅶ. 기말재공품재고액 ****
Ⅷ. 당기제품제조원가 **** (기초재공품 + 당기총제조원가 - 기말재공품)
(노무비, 제조경비 당기발생액 계산)
계산식 = 당기지급 - 전기미지급 - 당기선급 + 당기미지급 + 전기선급
| 전월 | 당월 | 차월 |
| 지급 : 5,000 | ||
| 미지급 : 4,000 | (4,000) | |
| 선급 : (3,000) | 3,000 | |
| 선급 : (2,000) | 2,000 | |
| 미지급 : 1,000 | (1,000) | |
| 합계 | 7,000 |
5. 제품의 제조와 매출에 관련된 자료가 다음과 같을 경우 매출총이익률은 얼마인가?
| ㆍ매출액 : 500,000원 ㆍ기초제품재고액 : 40,000원 ㆍ기말제품재고액 : 90,000원 ㆍ판매부대비용 : 100,000원 ㆍ당기총제조원가 : 320,000원 ㆍ기초재공품 : 30,000원 ㆍ기말재공품 : 50,000원 |
① 30% ② 50% ③ 62.5% ④ 66.6%
10. 다음은 어떠한 원가의 행태를 나타내는 그림인가?
① 준고정원가 ② 준변동원가 ③ 변동원가 ④ 고정원가
12. 다음 중 원가의 흐름으로 올바른 것은?
① 원재료 ⟶ 제 품 ⟶ 재공품 ② 원재료 ⟶ 재공품 ⟶ 제 품
③ 재공품 ⟶ 제 품 ⟶ 원재료 ④ 제 품 ⟶ 재공품 ⟶ 원재료
9. 일반적으로 조업도의 수준이 증가할수록 단위당 원가는 감소하고, 조업도수준이 감소할수록 단위당 원가가 증가하는 원가행태를 나타내는 것은?
① 공장건물에 대한 감가상각비 ② 제품제조에 투입된 원재료비
③ 생산직 근로자의 임금 ④ 판매관리 부서의 인건비
10. 다음 자료에서 당기 제품제조원가에 반영된 원재료비는 얼마인가?
| ㆍ재고자산별 기초가액 : 재고자산별 기말가액의 50%이다. ㆍ기말원재료가액 : 100,000원 ㆍ기말재공품가액 : 200,000원 ㆍ당기제품제조원가 : 1,000,000원 ㆍ당기 발생 가공비 : 700,000원 |
① 100,000원 ② 400,000원 ③ 450,000원 ④ 1,100,000원
13. 다음 중 개별원가계산을 적용하기에 가장 적합하지 않은 것은?
① 비행기 제조업 ② 선박 제조업 ③ 주문용 소프트웨어 제작 ④ 휴대폰 생산
10. 다음 중 원가관리회계에 대한 설명으로 가장 거리가 먼 것은?
① 도‧소매업 등에서 매출원가 정보 등을 획득하기 위한 회계과정이다.
② 경영활동의 계획과 통제를 위해 필요한 회계과정이다.
③ 미래 의사결정을 위한 성과평가시 유용한 정보를 제공한다.
④ 외부 이해관계자보다 내부 경영자를 위한 회계이다.
9. 개별원가계산에서 재공품계정의 대변에서 제품계정의 차변으로 대체되는 금액은 무엇을 의미하는가?
① 당기에 지급된 모든 작업의 원가 ② 당기에 발생된 모든 작업의 원가
③ 당기에 투입된 모든 작업의 원가 ④ 당기에 완성된 모든 작업의 원가
11. 재공품 계정을 구성하는 자료가 다음과 같을 경우 당기의 직접노무비는 얼마인가?
| ㆍ직접재료비 : 10,000원 ㆍ직접노무비 : 가공비의 20% ㆍ제조간접비 : 50,000원 |
① 10,000원 ② 12,500원 ③ 15,000원 ④ 30,000원
9. 일반적으로 조업도수준이 증가할수록 원가총액이 증가하고, 조업도수준이 감소할수록 원가총액이 감소하는 원가행태를 나타내는 것은?
① 영업사원에게 지급하는 영업수당 ② 공장건물에 대한 감가상각비
③ 생산직관리자에 대한 상여금 ④ 개별제품을 제조하기 위한 원재료 투입비용
11. 다음 중 종합원가계산에 가장 적합하지 않은 품목은?
① 축구공 ② 맥주 ③ 휴대폰 ④ 비행기
10. 기말재공품은 기초재공품에 비하여 800,000원 증가하였다. 또한 공정에 투입한 직접재료비, 직접노무비와 제조간접비의 비율이 1 : 2 : 3이었다. 당기제품제조원가가 1,000,000원이라면, 직접재료비는얼마인가?
① 300,000원 ② 600,000원 ③ 900,000원 ④ 1,800,000원
-원가배분과 부문별 원가계산
--원가부문과 원가배부
---원가부분 (제조부문, 보조무분)
---원가추적
---원가배부
1) 인과관계배부
2) 부담능력기준
3) 수혜기준
4) 기타
--부문별 원가계산의 절차
| 구분 | 보조부문 | 제조부문 | 합계 | 단계 | ||
| A | B | 가 | 나 | |||
| 직접비부과 | 10,0000 | 20,000 | 30,0000 | 40,000 | 100,000 | 1단계 |
| 간접비배부 | 2단계 | |||||
| 보조부문비 제조부문 배부 |
3단계 | |||||
| 제조부문비 제품별 부과 | 4단계 | |||||
부문간접비(공통원가)의 배부기준
| 부문공통비 | 배부기준 |
| 건물감가상각비 | 점유면적 |
| 전력비 | 전력사용량 |
| 지급임차료, 재산세, 건물보험료 | 점유면적 |
| 수선유지비 | 수선작업시간 |
(보조부문 원가의 배부기준 : 인과관계에 따라 제조부문에 배부)
| 보조부문원가 | 배부기준 |
| 공장인사관리부문 | 종업원수 |
| 전력부문 | 전력사용량 |
| 용수부문 | 용수 소비량 |
| 식당부문 | 종업원수 |
| 구매부문 | 조문횟수/주문금액 |
---보조부문원가의 배부방법
1) 직접배부법 : 보조부문간의 용역수수를 전혀 고려하지 않고, 제조부문에 직접배부
(비용↓, 부정확, 보조부문간 용역수수가 적을 경우 적용)
2) 단계배부법 : 배부순서가 중요 (계단식 배부법)
(보조부문간의 용역수수를 일부 인정, 배부순서와 용역제공순서가 일치하는 경우 적용)
3) 상호배부법 : 보조부문 상호간의 용역수수관계를 완벽하게 인식
(비용↑, 정확, 가장합리적인 방법)
(직접배부법)
| 구분 | 보조부문 | 제조부문 | 합계 | ||
| A | B | 가 | 나 | ||
| 직접비 | 100,000 | 100,000 | 300,000 | 400,000 | 900,000 |
| A(제공) | 20% | 40% | 40% | 100% | |
| B(제공) | 50% | 25% | 25% | 100% | |
| 직접배부(A) | 50,000 | 50,000 | 100,000 | ||
| 직접배부(B) | 50,000 | 50,000 | 100,000 | ||
| 합계 | 0 | 0 | 400,000 | 500,000 | 900,000 |
(단계배부법)
| 구분 | 보조부문 | 제조부문 | 합계 | ||
| A | B | 가 | 나 | ||
| 직접비 | 100,000 | 100,000 | 300,000 | 400,000 | 900,000 |
| A(제공) | 20% | 40% | 40% | 100% | |
| B(제공) | 50% | 25% | 25% | 100% | |
| 직접배부(A) | 20,000 | 40,000 | 40,000 | 100,000 | |
| 직접배부(B) | 60,000 | 60,000 | 120,000 | ||
| 합계 | 0 | 0 | 400,000 | 500,000 | 900,000 |
--보조부문원가의 행태별 배부
---단일배부율법 : 고정비와 변동비를 구분하지 않고 하나의 배부기준을 적용
---이중배부율법 : 고정비와 변동비를 구분하여 각각 다른기준을 적용
변동비 : 실제 사용량
고정비 : 최대사용가능량
(보조부문원가와 행태별 배부기준과의 관계, 6개 방법)
| 직접배부법 | 단일배부율법 | |
| 단계배부법 | ||
| 이중배부율법 | ||
| 상호배부법 |
-개별원가계산 : 주문생산, 다품종 소량생산 (조선업, 건설업, 비행기제조업)
(제조직접비와 제조간접비의 구분이 중요하다.)
--개별원가계산의 절차
1) 개별작업에 대한 제조직접비를 직접부과(직접재료비, 직접노무비)
2) 개별작업에 대한 제조간접비 집계
3) 제조간접비 배부기준율 설정
4) 배부기준율(공장전체, 부문별)에 따라 제조간접비 배분
| 구 분 | 실제개별원가계산 | 정상개별원가계산 |
| 직접재료비 | *** (실제) | *** (실제) |
| 직접노무비 | *** (실제) | *** (실제) |
| 제조간접비 | 배부 (실제) | 배부 (예정) |
| 배부율 | 실제제조간접비총액 / 실제배부기준 | 예정제조간접비총액 / 예정배부기준 |
| 배부액 | 실제배부율 Ⅹ 실제배부기준수 | 예정배부율 Ⅹ 실제배부기준수 |
| 특징 | * 1년이 지난 후 배부 가능 * 기중에 배부 불가능 |
*예정배부율, 예정총액 (예측치) |
| 기말 | 실제발생액 < 예정배부액 : 과대배부 10,000 20,000 실제발생액 > 예정배부액 : 과소배부 10,000 5,000 |
|
| 배부차이조정 | 매출원가조정법 | |
| 비례배분법(재공품, 제품, 매출원가) -> 가장 정확한 방법 |
||
| 영업외손익법 |
ex) 정상개별원가계산
실제제조간접비 총액 : 4,000,000 예정배부율 : 직접노동시간당 2,700원
완성량 : 1,000개 . 미완성량 : 1,000개
| 구분 | #101(완성) | #102(미완성) |
| 직접재료비 | 1,350,000 | 1,110,000 |
| 직접노무비 | 2,880,000 | 2,460,000 |
| 직접노동시간 | 600 | 600 |
| 제조간접비 | ||
| 제품원가 | ||
| 단위당원가 |
- 각각의 제조간접비는 ?
- 제품원가 및 기말재공품 가액은 ?
- 완성품 단위당 원가는?
-종합원가계산 : 연속적으로 대량생산, 공정별로 원가계산,
--종합원가계산의 종류
1) 단순종합원가계산(단일공정종합원가계산) : 얼음제조
2) 공정별종합원가계산 : 제지업, 제당업
3) 조별종합원가계산 : 자동차, 휴대폰, 통조림
4) 등급별종합원가계산 : 정유, 양조, 제화
--종합원가계산의 절차
1) 물량의 흐름파악
2) 완성품환산량 계산
3) 배분할 원가요약
4) 완성품환산량 단위당 원가계산
5) 완성품원가와 기말재공품 원가계산
* 완성품환산량 : 당기에 한일을 완성품의 개수로 나타낸 것
* 단위당 원가 = 총투입원가 / 총생산량 -> 완성품환산량 -> (수량 Ⅹ 진척도)
(원재료 가정)
| 1제품 = 2kg | (50% 시점 재료비 완성품환산량 = 1개) |
| 2kg(착수) 50% 100%(1개 제품) | |
(직접노무비 가정)
| 1제품 = 2시간 | (50% 시점 노무비 완성품환산량 = 0.5개) |
| 2kg(착수) 50% 100%(1개 제품) | |
ex) 기초재공품 10,000개 (완성도 30%)
당기착수량 20,000개
당기완성량 20,000개
기말재공품 10,000개 (완성동 50%)
* 원재료는 공정의 착수시점에 투입되고, 가공비는 공정에 균등하게 발생한다.
1) 1단계 물량의 흐름파악
| 재공품 | |
| 기초 10,000개 (30%) | 당기완성 20,000개 |
| 당기착수 20,000개 | 기말 10,000개 (50%) |
2) 완성품환산량 계산
-평균법 : 기초재공품도 당기에 착수한 것으로 가정
| 구 분 | 재료비(착수시점) | 가공비(균등발생) | 비고 |
| 완성수량 | 20,000 | 20,000 | |
| 기말수량 | 10,000 | 5,000 | |
| 완성품환산량 | 30,000 | 25,000 | |
| 완성품환산량단위원가 | 10 | 20 | |
| 기말재공품 | 100,000 | 100,000 |
-선입선출법 : 당기완성수량은 기초재공수량과 당기착수수량 일부의 합이다.
완성수량 20,000개 = 기초재공품수량 10,000 개 + 당기착수수량 10,000
| 구 분 | 재료비(착수시점) | 가공비(균등발생) | 비고 | |
| 완성수량 | 기초 | 10,000 | 7,000 | |
| 당기착수 | 10,000 | 10,000 | ||
| 기말수량 | 10,000 | 5,000 | ||
| 완성품환산량 | 20,000 | 22,000 | ||
--공손 (불합격품)
---정상적인 경우 -> 제조원가에 가산
---비정상적인 경우 -> 영업외비용
9. (주)한결의 선박 제작과 관련하여 9월 중에 발생한 원가 자료는 다음과 같다. A선박의 당기총제조원가는 얼마인가? 단, 9월 중 제조간접비 발생액은 160,000원이며, 직접노무비를 기준으로 제조간접비를 배부한다. (62회)
| 구 분 | A선박 | B선박 | 합 계 |
| 직접재료비 | 30,000원 | 70,000원 | 100,000원 |
| 직접노무비 | 60,000원 | 140,000원 | 200,000원 |
① 102,000원 ② 110,000원 ③ 138,000원 ④ 158,000원
11. 정상개별원가계산에서 제조간접비의 배부차이를 조정하는 일반적인 방법이 아닌 것은? (62회)
① 매출원가조정법 ② 비례배분법 ③ 순실현가치법 ④ 영업외손익법
9. 상도(주)는 평균법에 의하여 종합원가계산을 하며, 재료는 공정 초기에 전량 투입되고, 가공비는 공정 중 고르게 투입된다. 다음 자료를 이용하여 재료비와 가공비의 완성품환산량을 구하면 얼마인가? (63회)
| ㆍ기초재공품수량 : 0개 ㆍ당기착수량 : 4,000개 ㆍ기말재공품수량 : 1,000개(완성도 50%) ㆍ완성품수량 : 3,000개 |
재료비 가공비 재료비 가공비
① 3,500개 4,000개 ② 3,500개 3,500개
③ 4,000개 4,000개 ④ 4,000개 3,500개
11. 다음 중 보조부문의 원가를 배부하는 방법에 관한 설명 중 옳은 것은? (63회)
① 직접배부법은 보조부문의 자가용역을 고려한다.
② 단계배부법은 보조부문의 우선순위가 결정되어야 한다.
③ 보조부문비 총액 중 일부만 제조부문에 배부된다.
④ 상호배부법은 보조부문간 용역제공관계를 고려하지 않는다.
12. 다음 자료를 활용하여 선입선출법에 의한 재료비와 가공비의 완성품환산량을 계산하면 얼마인가? (64회)
| ㆍ기초재공품 : 500개(완성도 20%) ㆍ당기착수량 : 2,000개 ㆍ기말재공품 : 300개(완성도 50%) ㆍ재료는 공정초에 전량 투입되고, 가공비는 공정전반에 걸쳐 균등하게 투입된다. |
① 재료비 2,000개, 가공비 2,250개 ② 재료비 2,200개, 가공비 1,990개
③ 재료비 1,500개, 가공비 1,740개 ④ 재료비 1,500개, 가공비 1,990개
12. 제조간접비와 관련한 자료가 다음과 같을 경우 제조간접비 예정배부액은 얼마인가? (65회)
| ㆍ제조간접비 실제발생액 : 25,000,000원 ㆍ제조지시서의 기계작업시간 : 500시간 ㆍ제조간접비 실제배부율 : 기계작업시간당 50,000원 ㆍ제조간접비 과소배부 : 1,500,000원 |
① 23,500,000원 ② 25,000,000원 ③ 26,500,000원 ④ 27,500,000원
12. 종합원가계산 하에서는 원가흐름 또는 물량흐름의 가정에 따라 완성품환산량이 다르게 계산된다. 다음 중 선입선출법을 적용하는 경우에 대한 설명으로 옳지 않은 것은? (66회)
① 전기와 당기 발생원가를 구분하지 않고 모두 당기 발생원가로 가정하여 계산한다.
② 기초재공품이 없는 경우 제조원가는 평균법과 동일하게 계산된다.
③ 완성품환산량은 당기 작업량을 의미한다.
④ 먼저 제조에 착수된 것이 먼저 완성된다고 가정한다.
11. 다음은 종합원가계산시 가공비(공정전반에 걸쳐 균등하게 발생)에 관한 자료이다. 기말재공품 평가를 평균법과 선입선출법으로 계산할 경우, 완성품환산량의 차이는? (67회)
| ㆍ기초재공품 수량 : 200개(완성도 60%) ㆍ당기 착수 수량 : 800개 ㆍ기말재공품 수량 : 300개(완성도 40%) ㆍ당기 완성품 수량 : 700개 |
① 100개 ② 120개 ③ 140개 ④ 160개
11. 다음 자료에 의할 때 제조지시서#1의 제조간접비는 얼마인가? 단, 제조간접비는 직접재료비를 기준으로 배분한다. (특별회)
| 분 류 제조지시서#1 총원가 직접재료비 50,000원 140,000원 직접노무비 30,000원 70,000원 제조간접비 ( ) 280,000원 |
① 15,000원 ② 50,000원 ③ 70,000원 ④ 100,000원
12. 종합원가계산에 대한 설명 중 틀린 것은? (특별회)
① 동종 제품의 연속 대량 생산체제에서 사용한다.
② 정유업, 제분업, 철강업, 제지업, 화학품제조업등의 업종에서 주로 사용하는 원가계산방법이다.
③ 기말재공품의 평가가 불필요하며, 제조지시서의 원가를 집계하여 원가계산 한다.
④ 개별원가계산에 비해 원가계산의 정확성은 낮지만, 제품의 대량생산체계에 적용하기 쉬운 장점이 있다.
부가가치세
- 부가가치세 문제
--이론 : 2-3문제
--실습 : 부가세신고서 확인, 매입매출전표 입력
- 정의 : 부가가치를 과세대상으로 하는 조세를 부가가치세라 한다.
생산단계(유통단계)에서 창출한 부가가치를 과세대상으로 한다(10%)
| 구분 | 생산업자 | 도매업자 | 소매업자 |
| 매출 | 100,000 | 200,000 | 300,000 |
| 매입 | 10,000 | 100,000 | 200,000 |
| 부가가치 | 90,000 | 100,000 | 100,000 |
(일반과세자 -도매업자)
매입시) 차) 상품 100,000 대) 현금 110,000
부가세대급금 10,000
매출시) 차) 현금 220,000 대) 매출 200,000
부가세예수금 20,000
납부시) 차) 부가세예수금 20,000 대) 부가세대급금 10,000
현금 10,000
--부가가치세의 특징
1) 국세
2) 간접세 (납세의무자 와 담세자(최종부담자)가 틀린 경우)
3) 일반소비세 (vs개별소비세)
4) 다단계거래세
5) 전단계세액공제법
매출세액 (과세표준의 10%)
(-)매입세액 (매입했을 때 부담한 부가가치세)
납부세액
6) 소비지국과세원칙
7) 소비형부가가치세
8) 면세제도 : 세부담의 역진성 완화
9) 사업장단위과세, 주사업장 총괄납부
(주거지 : 구로 , 사업장 : 종로, 노원)
(부가세신고 : 종로, 노원 , 소득세 신고 : 구로)
-- 납세의무자 : 사업자 및 재화를 수입하는 자
--사업자등록 : 사업개시 20일 전에 등록
---사업자 등록을 20일 이내에 하지 않는 경우 (매입세액공제 불가)
| 3.10 | 3.30 |
| 매입세액공제가능 (세금계산서 수령가능) |
---세무서장은 접수 후 3일 이내에 발급, 5일 연장 가능
---사업장등록증 정정사유
1) 상호변경
2) 대표자 변경
3) 상속으로 인하여 사업자 명의가 변경하는 경우 (증여의 경우에는 폐업)
4) 등등 p441
---과세기간, 신고납부기한
| 법인 | 제1기 | 제2기 | ||
| 1기예정 | 1기확정 | 2기예정 | 2기확정 | |
| (1/1~3/31) | (4/1~6/30) | (7/1~9/30) | (10/1~12/31) | |
법인의 신고납부 : 4/25, 7/25, 10/25 , 1/25
| 개인 | 제1기 | 제2기 | ||
| 1기예정고지 | 1기확정 | 2기예정고지 | 2기확정 | |
| (1/1~3/31) | (4/1~6/30) | (7/1~9/30) | (10/1~12/31) | |
개인의 신고납부 : 7/25, 1/25
개인의 예정고지 : 관할세무서장이 전기 납부세액의 1/2에 해당하는 금액을 고지
---폐업자 : 페업일이 속하는 달의 다음달 25일까지 신고, 납부
--업종별 사업장
| 광업 | 사무소의 소재지 |
| 제조업 | 최종제품을 완성하는 장소 |
| 건설 및 부동산 매매 | 법인 : 등기부등본상 소재지 |
| 개인 : 업무를 총괄하는 장소 | |
| 부동산임대업 | 당해부동산의 등기부등본상 소재지 |
| 수자원개발사업 | 업무를 통괄하는 장소 |
| 무인자동판매기사업 | 업무를 총괄하는 장소 |
| 비거주자, 외국법인 | 국내사업장 |
| 기타 |
--특수한 경우의 사업장 여부
| 직매장 | 사업자가 자기의 사업과 관련하여 판매시설을 갖춘 경우 직매장은 사업장에 해당된다. |
| 하치장 | 재화의 보관, 관리시설 하치장은 사업장에 해당하지 않음 |
| 임시사업장 | 경기대회, 박람회 (사업장에 포함한다.) |
- 과세거래
| 재화의 공급 | 실질공급 : 대가를 수취한 경우 간주공급 : 대가를 수취하지 아니한 경우 |
| 용역의 공급 | *대가를 받지 않고, 용역을 제공하는 경우에는 용역의 공급이 아니다. -다만 특수관계인은 예외 |
| 재화의 수입 |
--주요자재 + 용역의 공급 : 재화의 공급
주요자재가 아닌 경우 + 용역의 공급 : 용역의 공급 (건설업)
--재화의 간주공급 (세금계산서 발생대상이 아님 예외 : 판매목적 타 사업장 반출)
| 자가공급 | -면세사업전용 -비영업용소형승용차를 위한 재화 -판매목적 타사업장 반출 |
| 개인적공급 | -대표이사 또는 그 사용인의 개인적 목적을 위하여 반출 -사용인에게 실비변상적, 복리후생목적 반출은 간주공급이 아님 |
| 사업상증여 | -고객 또는 불특정 다수를 대상으로 반출(판매장려금 현물) -견본품, 판매장려금(현금)은 간주공급이 아님 |
| 폐업시잔존재화 |
-공급시기 : 세금계산서 발행기준 (P460)
--재화의 공급시기
| 현금, 외상, 할부판매 | 재화인도일 또는 이용가능일 |
| 재화의 공급으로 보는 가공 | 가공된 재화를 인도하는 때 |
| 자가공급(면세전용, 비영업용소형승용차),개인적공급 | 재화가 사용.소비 되는 때 |
| 자가공급(타사업장 반출) | 재화를 반출 하는 때 |
| 사업상증여 | 재화를 증여하는 때 |
| 무인판매기에 의한 공급 | 무인판매기에서 현금을 인취하는 때 |
| 수출재화 | 수출재화의 선적일 또는 기적일 |
--용역의 공급시기
| 일반적 | 통상적인 경우(할부판매 포함) | 역무의 제공이 완료되는 때 |
| 완성도지급기준, 중간지급조건부, 장기할부판매 | 대가의 각 부분을 받기로 한 때 | |
| 특수 | 부동산임대보증금 간주임대료 | 예정신고기간 종료일 또는 과세기간 종료일 |
-세금계산서
--세금계산서 필요적 기재사항
1) 공급자 등록번호
2) 공급자 성명 또는 명칭
3) 공급가액
4) 부가세액
5) 작성년월일
6) 공급받는자 등록번호
--세금계산서 발급시기 : 재화 또는 용역의 공급시기에 발급한다.
--세금계산서 발급특례
---공급시기 도래전에 대가를 받는 경우에도 발급가능하다.
---월 합계 세금계산서 : 예외적으로 재화 또는 용역의 공급일이 속하는 달의 다음달 10까지 세 금계산서를 발급할 수 있다.(토요일, 공휴일 -> 다음날)
---발급기한 : 다음달 10일 까지 가능
--전자세금계산서 : 법인사업자 및 일정규모이상 개인사업자
---전송 : ->사업자가 전자세금계산서를 발급한 경우에는 해당 전자세금계산서 발급일의
다음날까지 세금계산서 발급명세를 국세청장에게 보고하여야 한다.
->발급명세를 전송한 경우에는 매출,매입처별 세금계산서합계표를 제출하지 않아도
되며 5년간 세금계산서 보존의무가 면제된다.
(전자세금계산서 발급의무 개인사업자)
| 공급가액 기준연도 | 기준금액 | 전자발급 의무기간 |
| 20*0 | 3억원 이상 | 20*1.07.01~20*2.06.30 |
--영수증 :
---공급받는자의 등록번호와 부가가치세 세액을 구분하여 기재하지 않는 약식 세금계산서
---매입세액 공제불가(예외 : 금전등록기 계산서, 신용카드 계산서 매입세액공제대상)
---공급가액 = 부가세 제외한 매출액 , 공급대가 = 부가세를 포함한 매출액
---영수증 발급대상
1) 간이과세자
2) 일반과세자 중 소매업 (세금계산서 발급요구 시 발행하여야 한다.)
--세금계산서 발급의무면제
1) 택시운송, 노점, 행상, 무인판매기
2) 전력, 도시가스
3) 도로 및 관련시설 운용용역
4) 소매업을 영위하는 자 -> 요구 시 발행
5) 목욕, 이발, 미용업
6) 간주공급에 해당되는 재화의 공급 (직매장반출은 세금계산서 발행대상)
7) 부동산임대용역 중 간주임대료
8) 영세율적용대상 재화용역 (내국신용장 및 구매확인서는 세금계산서 발행대상)
-영세율과 면세
--영세율 : 일정한 재화 또는 용역의 공급에 대하여 세율을 0을 적용하는 제도
1) 이중과세 방지
2) 외화획득목적
3) 완전면세제도
4) 적용대상 :
① 수출하는 재화(직수출 , 간접수출-> 내국신용장, 구매확인서)
② 국외제공용역
③ 선박.항공기 외국항행용역
④ 기타외화획득재화
--면세 : 일정한 재화.용역의 공급에 대하여 부가가치세를 면제
1) 부가가치세 역진성 완화
2) 매입세액공제가 불가능하다.
3) 부가가치세 신고의무는 없으나 매입처별 합계표 제출의무는 있다.
4) 불완전면세제도
5) 적용대상
① 기초생활필수품 - 미가공식료품, 수돗물, 연탄, 생리대, 기저귀, 분유, 여객운송
(전세버스. 고속철도, 택시는 과세)
② 국민후생용역 - 의료보건용역, 혈액, 교육학원(예외 : 운전면허학원)
③ 문화관련용역 - 도서, 신문 (광고는 과세) ,예술창작품
④ 부가가치 구성요소 - 금융.보험용역 , 토지의 공급(임대는 과세)
인적용역(변호사, 회계사, 세무사, 관세사 등의 인적용역은 과세)
⑤ 기타 - 우표 (수집용우표는 과세) , 종교.자선.학술 , 국가.지방자치단체. 관련 재화용역
(면세와 영세율의 차이점)
| 취지 | -세부담의 역진성 완화 | -이중과세 방지, 수출산업 지원 |
(부동산의 공급과 임대)
| 부동산의 공급(재화의 공급) | 부동산의 임대(용역의 공급) |
| 1. 토지의 공급 : 면세 2. 건물의 공급 : ①원칙 : 과세 ②예외 : 국민주택규모 이하 면세 |
1. 원칙 : 과세 2. 예외 : 주택 및 주택의 부수토지의 임대 |
-과세표준 : 기업회계기준의 매출과 거의 일치한다.
--대가수령 : 재화와 용역의 대가 (과세표준)
--대가미수령 : 재화와 용역의 시가
(외화 및 수출의 공급시기)
| 6/20 외화수령 7/1 공급시기 ---공급시기 도래전에 외화수령 환가: 6/20 환가한 금액 ---공급시기 도래전에 외화수령 미환가 : 7/1 (선적일, 기적일의 기준환율, 재정환율) ---공급시기까지 대가 미수령 : 7/1 (선적일, 기적일의 기준환율, 재정환율) |
||
--거래형태별 과세표준
---외상.할부 -> 총가액
---장기할부 -> 계약에 따라 대가를 받기로 한때
--과세표준 포함, 불포함, 불공제
| 포함 | -할부판매의 이자상당액 -대가의 일부분으로 받는 운송비, 포장비, 하역비 등 |
| 불포함 | - 매출에누리와 환입, 매출할인 - 파손, 훼손, 멸실 - 연체이자 - 기타 (p480) |
| 불공제 | - 대손금 - 판매장려금 - 하자보증금 |
--재화의 수입 과세표준
: 관세의 과세가격 + 관세 + 개별소비세 + 주세 + 교통 + 에너지 + 환경 + 교육 + 농특
--간주공급 : 당해재화의 시가
(판매목적 타사업장 반출 -> 세금계산서 발행, 취득가액을 과표, 또는 이익가산)
--간주임대료 과세표준 : 임대보증금 Ⅹ 정기예금이자율 Ⅹ 임대일수/365일 (366일)
-세액의 신고 및 납부
--납부세액 계산
---매출세액 - 매입세액 = 납부(환급)
----매출세액 = 과세표준 Ⅹ 10% - 대손세액공제
---대손세액공제 -> 거래처가 파산 등으로 매출채권을 회수하지 못할 때 그 부가세 만큼
매출세액에서 차감
----대손세액공제액 = 대손금액(부가가치세 포함) Ⅹ (10/110)
----대손사유
1) 민법 등에 의해 소멸시효가 완성된 채권
2) 회생계획인가 결정 또는 법원의 면책결정에 따라 회수불능으로 확정된 채권
3) 민사집행법의 규정에 따라 채무자의 재산에 대한 경매가 취소된 압류채권
4) 부도발생일로부터 6개월 이상 지난 어음.수표 및 외상매출금
5) 채무자의 파산. 강제집행.사업폐지.사망
6) 회수기일이 6개월 이상 지난 채권 중 채권가액이 20만원 이하
---매입세액 공제 : 자기의 사업을 위하여 사용되었거나 사용될 재화용역의 공급 또는
재화의 수입액에 대한 세액
-> 세금계산서 등(신용카드.현금영수증)의 총 매입세액 - 불공제 매입세액
----매입세액 불공제
1) 세금계산서 미수취. 불명분 매입세액
2) 매입처별세금계산서합계표 미제풀.불명분 매입세액
3) 사업자등록 전 매입세액 (사업자 등록시점 20일전의 매입세액은 공제)
4) 사업과 직접관련 없는 지출 -> 업무무관자산 취득
5) 비영업용소형승용차 구입.유지. 임차 (9인승 이상, 경차-배기량1,000CC 이하 제외)
6) 접대비 및 이와 유사한 비용의 지출
7) 면세사업과 관련한 매입세액
8) 토지관련매입세액
----의제매입세액공제 : 사업자가 면세농산물 등을 원재료로 하여 제조.가공한 재화 또는 창출한
용역의 공급이 과세되는 경우 그 면세농산물의 2/102에 상당하는
금액을 매입세액으로 공제
| 구분 | 공제율 | |
| 일반업종 | 2/102 | |
| 중소제조업 및 과세유흥장소 | 4/104 | |
| 음식점업 | 법인 | 6/106 |
| 개인 및 간이과세자 | 8/108 | |
| 개인 및 간이과세자(2억원이하) | 9/109 | |
--신고와 납부
---법인 : 4번 (확정신고 2회, 예정신고 2회)
---개인 : 2번 (예정신고 2회)
---예정신고 면제대상자 -> 개입사업자 -> 관할세무서장이 직전과세기간에 대한 납부세액의 50%를 고지 -> 징수세액이 30만원 미만인 경우에는 징수하지 아니한다.
--환급
---일반환급 : 확정신고기한 경과 후 30일 이내에 환급
---조기환급 : 조기환급신고 기한 경과 후 15일 이내에 사업자에게 환급
조기환급이라 함은 예정신고기간 또는 과세기간 최종 3개월 중 매월 또는 매2월
을 말한다.
1월 , 2월 , 3월 , 4월, 5월, 6월, 7월, 8월, 9월, 10월, 11월, 12월
1) 영세율 대상
2) 사업설비 취득.확장.증축
13. 다음 중 부가가치세의 면세대상이 아닌 것은? (62회)
① 수돗물 ② 신문 ③ 밀가루 ④ 초코우유
14. 다음 중 부가가치세법에 대한 설명으로 옳지 않는 것은? (62회)
① 현행 부가가치세는 일반소비세이면서 간접세에 해당된다.
② 면세제도의 궁극적인 목적은 부가가치세의 역진성을 완화하는 것이다.
③ 현행 부가가치세는 전단계거래액공제법을 채택하고 있다.
④ 소비지국과세원칙을 채택하고 있어 수출재화 등에 영세율이 적용된다.
15. 다음 자료에 의하여 부가가치세 매출세액을 계산하면 얼마인가? (62회)
| ㆍ발급한 세금계산서 중 영세율세금계산서의 공급가액은 2,400,000원이고, 매입과 관련된 영세율세 금계산서는 없다. ㆍ세금계산서를 받고 매입한 물품의 공급가액은 15,000,000원이고, 이 중 사업과 관련이 없는 물품의 공급가액 1,500,000원이 포함되어 있다. ㆍ납부세액은 1,500,000원이다. |
① 2,850,000원 ② 3,000,000원 ③ 3,090,000원 ④ 3,150,000원
13. 다음 중 부가가치세법상 재화 공급의 특례에 해당하는 간주공급으로 볼 수 없는 것은? (63회)
① 개인적 공급 ② 자기의 과세사업과 관련하여 취득한 재화를 면세사업에 전용하는 경우
③ 폐업시 잔존재화 ④ 사업용 기계장치의 양도
14. 다음 중 부가가치세법상 세금계산서 발급의무가 면제되는 경우에 해당되지 않는 것은? (63회)
① 택시운송사업자, 노점 또는 행상을 하는 사람, 그밖에 기획재정부령으로 정하는 사업자가 공급하는 재화 또는 용역
② 부동산임대용역 중 간주임대료
③ 미용, 욕탕 및 유사 서비스업을 경영하는자가 공급하는 용역
④ 소매업을 경영하는자가 사업자에게 공급하는 재화 또는 용역
15. 다음 자료에 의한 부가가치세 과세표준을 계산하면 얼마인가? (63회)
| ㆍ총매출액 : 50,000,000원 ㆍ매출에누리액 : 4,000,000원 ㆍ매출할인 : 3,000,000원 ㆍ대손금 : 2,000,000원 |
① 40,000,000원 ② 43,000,000원 ③ 48,000,000원 ④ 50,000,000원
13. 다음은 세금계산서의 일부이다. 부가가치세법상 필요적 기재사항이 아닌 것은? (64회)
| 전자세금계산서 | 승인번호 | |||||||||||
| 공 급 자 |
사업자등록번호 | ① | 종사업장 번호 | 공 급 받 는 자 |
사업자등록번호 | 종사업장 번호 | ||||||
| 상호(법인명) | 성명(대표자) | 상호(법인명) | 성 명 | ④ | ||||||||
| 사업장주소 | 사업장 주소 | |||||||||||
| 업 태 | 종목 | 업 태 | 종 목 | |||||||||
| 이메일 | 이메일 | |||||||||||
| 작성일자 | 공급가액 | 세액 | 수정사유 | |||||||||
| ② | ③ | |||||||||||
14. 부가가치세법상 재화의 원칙적인 공급시기에 대한 설명으로 틀린 것은? (64회)
① 장기할부판매 : 인도기준
② 국내물품을 외국으로 반출 : 수출재화의 선적일 또는 기적일
③ 폐업시 잔존재화 : 폐업일
④ 조건부판매 및 기한부판매 : 그 조건이 성취되거나 기한이 지나 판매가 확정되는 때
15. 다음 중 부가가치세법상 ‘조기환급’과 관련된 내용으로 틀린 것은? (64회)
① 조 기 환 급 : 조기환급신고 기한 경과 후 25일 이내 환급
② 조기환급기간 : 예정신고기간 또는 과세기간 최종 3월 중 매월 또는 매 2월
③ 조기환급신고 : 조기환급기간 종료일부터 25일 이내에 조기환급기간에 대한 과세표준과 환급세액 신고
④ 조기환급대상 : 영세율적용이나 사업 설비를 신설, 취득, 확장 또는 증축하는 경우
13. 다음 중 부가가치세 과세대상 거래에 해당되는 것을 모두 고르면? (65회)
| 가. 재화의 수입 나. 재산적 가치가 있는 권리의 양도 다. (특수관계 없는 자에게)부동산임대용역의 무상공급 라. 국가 등에 무상으로 공급하는 재화 |
① 가 ② 가, 나 ③ 가, 나, 라 ④ 가, 나, 다, 라
14. 다음 자료에 의하여 부가가치세 과세표준을 계산하면 얼마인가? (65회)
| ㆍ발급한 세금계산서 중 영세율세금계산서의 공급가액은 1,500,000원이고, 그 외의 매출, 매입과 관련된 영세율 거래는 없다. ㆍ세금계산서를 받고 매입한 물품의 공급가액은 6,200,000원이고, 이 중 사업과 관련이 없는 물품의 공급가액 400,000원이 포함되어 있다. ㆍ납부세액은 270,000원이다. |
① 7,000,000원 ② 8,500,000원 ③ 10,000,000원 ④ 11,500,000원
15. 부가가치세법상 법인사업자와 전자세금계산서 발급 의무자인 개인사업자가 전자세금계산서를 발급하는 경우에, 전자세금계산서 발급명세서를 언제까지 국세청장에게 전송하여야 하는가? (65회)
① 전자세금계산서 발급일이 속하는 달의 다음 달 10일 이내
② 전자세금계산서 발급일의 2일 이내
③ 전자세금계산서 발급일의 일주일 이내
④ 전자세금계산서 발급일의 다음 날까지
13. 다음 중 부가가치세 신고·납세지에 대한 설명으로 가장 적절하지 않은 것은? (66회)
① 부가가치세는 원칙적으로 사업장마다 신고 납부하여야 한다.
② 재화 또는 용역의 공급이 이루어지는 장소, 즉 사업장을 기준으로 납세지를 정하고 있다.
③ 2 이상의 사업장이 있는 경우 신청 없이 주된 사업장에서 총괄하여 납부할 수 있다.
④ 사업자단위과세사업자는 사업자등록도 본점 등의 등록번호로 단일화하고, 세금계산서도 하나의 사업자등록번호로 발급한다.
14. 다음 자료에 의하여 계산시 부가가치세법상 일반과세자의 부가가치세 과세표준은 얼마인가? (66회)
| ㆍ총매출액 : 10,000,000원 ㆍ매출에누리액 : 2,000,000원 ㆍ판매장려금 : 500,000원 |
① 7,500,000원 ② 8,000,000원 ③ 9,500,000원 ④ 10,000,000원
15. 부가가치세법상 사업자등록에 대한 설명으로 틀린 것은? (66회)
① 사업자는 사업개시일부터 20일 이내에 사업장 관할 세무서장에게 사업자등록을 신청하여야 한다.
② 사업자등록의 신청은 사업장 관할 세무서장이 아닌 다른 관할 세무서장에게도 신청할 수 있다.
③ 신규로 사업을 시작하려는 자는 사업 개시일 이후에만 사업자등록을 신청해야한다.
④ 사업자는 휴업 또는 폐업을 하거나 등록사항이 변경되면 지체없이 사업장 관할 세무서장에게 신고하여야 한다.
13. 현행 부가가치세법에 대한 설명으로 가장 거리가 먼 것은? (67회)
① 부가가치세 부담은 전적으로 최종소비자가 하는 것이 원칙이다.
② 영리목적의 유무에 불구하고 사업상 독립적으로 재화를 공급하는 자는 납세의무가 있다.
③ 해당 과세기간 중 이익이 발생하지 않았을 경우에는 납부하지 않아도 된다.
④ 일반과세자의 내수용 과세거래에 대해서는 원칙적으로 10%의 단일세율을 적용한다.
14. 다음 중 부가가치세법상 사업자등록의 정정사유가 아닌 것은? (67회)
① 사업의 종류를 변경 또는 추가하는 때 ② 사업장을 이전하는 때
③ 법인의 대표자를 변경하는 때 ④ 개인이 대표자를 변경하는 때
15. 부가가치세법상 예정신고납부에 대한 설명이다. 가장 옳지 않은 것은? (67회)
① 법인사업자는 예정신고기간 종료 후 25일 이내에 부가가치세를 신고납부 하여야 한다.
② 개인사업자는 예정신고기간 종료 후 25일 이내에 예정고지된 금액을 납부하여야 한다.
③ 개인사업자에게 징수하여야 할 예정고지금액이 30만원 미만인 경우 징수하지 아니한다.
④ 개인사업자는 사업실적이 악화된 경우 등 사유가 있는 경우에는 예정신고납부를 할 수 있다.
14. 다음 중 부가가치세법상 공급시기는? (특별회)
| ㉠ 3월 1일 : A제품 판매주문을 받았음 ㉡ 3월 31일 : A제품 판매대가 1,000,000원을 전액 수령하고 세금계산서를 발급함 ㉢ 4월 3일 : A제품을 인도함 ㉣ 4월 15일 : 거래처로부터 A제품 수령증을 수취함 |
① 3월 1일 ② 3월 31일 ③ 4월 3일 ④ 4월 15일
15. 부가가치세법에 의한 재화나 용역의 공급 시 적용되는 세율이 다른 하나는? (특별회)
① 일반과세사업자가 면세사업자에게 공급하는 과세재화
② 간이과세사업자가 비사업자인 개인에게 공급하는 과세재화
③ 일반과세사업자가 구매확인서에 의하여 공급하는 과세용역
④ 일반과세사업자의 폐업 시 미판매된 재고자산(매입세액공제됨)
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